Вопрос: Индивидуальный предприниматель начал осуществлять свою деятельность в 1999 г. Тогда же было закуплено основное оборудование, осуществлены таможенные и ряд других платежей, получена и реализована продукция. Однако полный расчет с поставщиком оборудования произведен в 2000 г., и соответственно платежные документы о его оплате получены только в 2000 г. За какой период включаются затраты на основное оборудование и как быть с затратами по производству продукции в 1999 г.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.)

Индивидуальный предприниматель начал осуществлять свою деятельность в 1999 г. Тогда же было закуплено основное оборудование, осуществлены таможенные и ряд других платежей, получена и реализована продукция. Однако полный расчет с поставщиком оборудования произведен в 2000 г., и соответственно платежные документы о его оплате получены только в 2000 г. За какой период включаются затраты на основное оборудование и как быть с затратами по производству продукции в 1999 г.?

В соответствии с п.42 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в состав расходов предпринимателя в 1999 - 2000 гг. включались фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Основные средства, используемые индивидуальными предпринимателями в качестве средств труда, учитываются по их первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, при наличии документов (счетов, платежных документов, товарных чеков, накладных) и включаются в расходы предпринимателей в виде амортизационных отчислений по установленным нормам.

Фактические затраты на приобретение основных средств слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки поставщику, договором купли-продажи продавцу, а также других расходов, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств, в частности таможенных пошлин, регистрационных сборов, государственных пошлин и иных платежей.

Износ по основным средствам, которые используются предпринимателями в процессе деятельности, начисляется по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Согласно Федеральному закону от 14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отнесены к субъектам малого предпринимательства, и на них распространяется действие положений законодательных актов и документов, связанных с деятельностью субъектов малого предпринимательства.

В данном случае основные средства получены в 1999 г., при этом оплачены только соответствующие таможенные и другие платежи, в то время как расчет с поставщиком оборудования в полном объеме произведен уже в 2000 г.

С учетом изложенного, а также того обстоятельства, что в 1999 г. индивидуальный предприниматель не располагал соответствующими документами об уплате приобретенного оборудования, он не вправе включать в состав расходов 1999 г. какие-либо затраты по новому оборудованию, так как оплата за него осуществлена в 2000 г. Не подлежат включению в состав расходов 1999 г. этого индивидуального предпринимателя таможенные и другие платежи, произведенные в 1999 г., так как эти затраты включаются в сумму первоначальной стоимости закупленного оборудования.

Таким образом, начисление амортизации на оборудование индивидуальный предприниматель вправе производить с того месяца 2000 г., который следует за месяцем, в котором было оплачено это оборудование.

Н. Шорохова,

советник налоговой службы I ранга

24 октября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.