Вопрос: К плательщикам единого социального налога относятся индивидуальные предприниматели. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Возникает ли обязанность по уплате единого социального налога у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, если они оказывают услуги иностранным юридическим лицам и получают за это вознаграждение из-за границы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.)

Согласно п.п.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации к плательщикам единого социального налога относятся индивидуальные предприниматели. В п.3 ст.236 определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п.п.2 п.1 ст.235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Между тем в ст.11 НК РФ указано, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Возникает ли обязанность по уплате единого социального налога у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, если эти физические лица оказывают услуги (информационные, консультационные и т.д.) иностранным юридическим лицам, не ведущим деятельность на территории Российской Федерации, и получают за это вознаграждение из-за границы; передают исключительные права на произведения литературы иностранным юридическим лицам, не ведущим деятельность на территории Российской Федерации, и получают за это вознаграждение из-за границы?

В соответствии со ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

В ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальным предпринимателем является гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации.

Если деятельность физических лиц по оказанию информационных, консультационных и т.д. услуг, по передаче исключительных прав на произведения литературы иностранным юридическим лицам не носит систематического характера, такая деятельность не считается предпринимательской. Следовательно, обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей не возникает. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, единый социальный налог не уплачивают, так как положения п.3 ст.236 НК РФ о признании объектом обложения этим налогом доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, относятся исключительно к налогоплательщикам, поименованным в п.п.2 п.1 ст.235 НК РФ. Если же деятельность по оказанию информационных, консультационных и т.д. услуг, по передаче исключительных прав на произведения литературы иностранным юридическим лицам направлена на систематическое получение прибыли, то такие физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и уплачивать единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности.

А. Макарова

ООО "Аудиторское бюро "Яктиор"

24 октября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.