Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 марта 2014 г. N Ф06-3623/13 по делу N А57-3411/2013

г. Казань

31 марта 2014 г.

Дело N А57-3411/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителя:

ответчика - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова - Ашурковой Е.А. (доверенность от 04.07.2013 N 04-10/007756),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект", г. Саратов, на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28.08.2013 (судья Калинина А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.) по делу N А57-3411/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект", г. Саратов (ОГРН 1086450007467, ИНН 6450935206) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, г. Саратов о признании недействительным решения от 01.08.2012 N 11121, о признании незаконными действий по направлению на основании решения от 01.08.2012 N 11121 инкассовых поручений на расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России, г. Саратов, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова в течение 1-го месяца с момента вынесения судебного решения по настоящему делу возвратить заявителю излишне взысканную сумму земельного налога за 2009 год, пени и штрафа в сумме 1 245 803 рублей 98 копеек,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект", г. Саратов (далее - ООО "Институт "Волгастройпроект", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, инспекция), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, г. Саратов (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 01.08.2012 N 11121, о признании незаконными действий по направлению на основании решения от 01.08.2012 N 11121 инкассовых поручений на расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России, г. Саратов, об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в течение 1-го месяца с момента вынесения судебного решения по настоящему делу возвратить заявителю излишне взысканную сумму земельного налога за 2009 год, пени и штрафа в сумме 1 245 803 рублей 98 копеек.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 28.08.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Институт "Волгастройпроект" с принятыми по делу судебными актами не согласилось, просит их отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении требований общества. При этом заявитель полагает, что судами при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, поскольку судебными инстанциями неверно определен момент, с которого у налогового органа начал течь срок для совершения действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимки по земельному налогу за 2009 год. По мнению общества, на момент подачи первичной и всех уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2009 год налоговый орган располагал сведениями о кадастровой стоимости объекта налогообложения, то есть имел возможность выявить недоимку.

В отзыве на кассационную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова не согласилась с доводами заявителя по основаниям, отраженным в тексте обжалованных судебных актов.

В отзыве на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области возражает против доводов заявителя и просит обжалованные обществом судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Также налоговый орган ходатайствует о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя.

Заявитель по делу, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованных судебных актов исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, представленной налогоплательщиком 21.10.2011.

Налоговым органом 31.01.2012 составлен акт камеральной налоговой проверки N 42810, который направлен ООО "Институт "Волгастройпроект" по почте и получен представителем общества 06.02.2012.

ООО "Институт "Волгастройпроект" было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки уведомлением от 23.01.2012 N 36248, которое направлено в адрес общества по почте и получено заявителем 06.02.2012. Налогоплательщиком 14.02.2012 представлены письменные возражения на акт налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 06.03.2012 в отсутствие представителей надлежащим образом извещенного налогоплательщика, что отражено в протоколе от 06.03.2012.

По результатам рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки 13.03.2012 принято решение N 169 "О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки" до 13.04.2012 и принято решение от 13.03.2012 N 331 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля".

Заявитель извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, уведомлением от 13.03.2012 N 37744, направленным в адрес налогоплательщика по почте 15.03.2012 и полученным представителем общества 06.04.2012.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, состоялось 13.04.2012 в отсутствие представителей налогоплательщика, что отражено в протоколе от 13.04.2012.

Налоговым органом 13.04.2012 вынесено решение N 46533 о привлечении ООО "Институт Волгостройпроект" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) земельного налога в виде штрафа в размере 169 851 рублей 60 копеек, начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 258 739 рублей 11 копеек, предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 849 258 рублей. Данное решение 19.04.2012 направленно в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 31.05.2012 решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Институт Волгостройпроект" - без удовлетворения.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации после вступления в силу решения от 13.04.2012 N 46533 выставлено требование от 15.06.2012 N 6172 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Инспекцией 01.08.2012 вынесено решение N 11121 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 15.06.12 N 6172.

На расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова 09.08.2012 на основании решения от 01.08.2012 N 11121 выставлены инкассовые поручения N 10832, 10833, 10834, которые исполнены банком в части, а именно: инкассовое поручение N 10832 на сумму 842 547 рублей 79 копеек, N 10833 на сумму 258 739 рублей 11 копеек, N 10834 на сумму 144 517 рублей 08 копеек, всего на общую сумму - 1 245 803 рублей 98 копеек.

Полагая, что действия ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по вынесению решения от 01.08.2012 N 11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.2012 N 11121 являются незаконными, а денежные средства, взысканные с ООО "Институт Волгостройпроект" в результате данных незаконных действий, подлежат возврату, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика суды пришли к выводу о том, что ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова не допущено нарушений сроков и порядка принятия оспариваемых актов, кроме того, самим заявителем пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом суды исходили из следующего.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном статьей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет денежных средств производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, с направлением требования закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Учитывая изложенное, инкассовые поручения должны направляться налоговым органом в банк в течение 60 дней с даты вынесения решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в пункте 63 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

Таким образом, оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Следовательно, действия ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по вынесению решения от 01.08.2012 N 11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании указанного решения могут быть оспорены только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Из материалов дела усматривается, что 21.10.2011 в Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области организацией представлена уточненная налоговая декларация N 3 по земельному налогу за 2009 год.

В ходе камеральной проверки уточненной декларации N 3 установлено, что ООО "Институт "Волгастройпроект" в нарушение пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации в уточненной декларации от 21.10.2011 по земельному налогу за 2009 год занижена кадастровая стоимость земельного участка на сумму 56 617 226 рублей, в связи с чем, налогоплательщику направлено сообщение с требованием представления пояснений N 33949. Налогоплательщик требуемых пояснений не представил.

В связи с этим, решением Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533 по уточнённой декларации от 21.10.2011 N 3 ООО "Институт Волгостройпроект" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) земельного налога, в виде штрафа в размере 169 851 рублей 60 копеек, обществу начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 258 739 рублей 11 копеек и предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 849 258 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 31.05.2012 решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Институт Волгостройпроект" - без удовлетворения.

Доказательств обжалования решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533 в судебном порядке заявителем не представлено.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова 15.06.2012 на основании вступившего 31.05.2012 в законную силу решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533, выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 6172.

Данное требование своевременно направлено и получено налогоплательщиком, что им не оспаривается.

Требованием об уплате налога от 15.06.2012 N 6172 установлен срок добровольной оплаты до 16.07.2012. Срок, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, истек 16.09.2012.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова 01.08.2012 вынесено решение N 11121 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 15.06.2012 N 6172.

Решение от 01.08.2012 N 11121 направлено в адрес общества 14.08.2012 и получено заявителем, что им не оспаривается.

На расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова 09.08.2012 на основании решения от 01.08.2012 N 11121 выставлены инкассовые поручения N 10832, 10833, 10834, которые исполнены банком в части, а именно: инкассовое поручение N 10832 на сумму 842 547 рублей 79 копеек, N 10833 на сумму 258 739 рублей 11 копеек, N 10834 на сумму 144 517 рублей 08 копеек, всего на общую сумму - 1 245 803 рублей 98 копеек.

При данных обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу, что инспекцией не допущено нарушений сроков и порядка принятия оспариваемых актов.

При этом суды правомерно указали, что доводы заявителя о необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа не могут быть самостоятельным основанием для оспаривания действий ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по вынесению решения от 01.08.2012 N 11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.2012 N 11121.

Кроме того, как правильно отмечено судами, налогоплательщиком пропущен срок обжалования указанного решения инспекции, и ходатайство о восстановлении пропущенного срока им не заявлено.

Таким образом, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных ООО "Институт Волгостройпроект" требований.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 28.08.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 по делу N А57-3411/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин