Вопрос: Так как ст.196 ГК РФ определяет общий срок исковой давности по списанию кредиторской задолженности, то на какой счет подлежат отнесению суммы НДС? ("Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

Так как ст.196 ГК РФ определяет общий срок исковой давности по списанию кредиторской задолженности, то на какой счет подлежат отнесению суммы НДС?

При приобретении материально-производственных запасов уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание накопленных на указанном счете, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", сумм НДС отражается по кредиту этого счета в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Но так как согласно п.14 Положения о составе затрат суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на финансовые результаты, то, следовательно, и суммы НДС, которые не могут быть списаны в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в связи с тем, что оплата организацией-покупателем не произведена, относятся также на счет финансовых результатов.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

1) по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам;

2) по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не подтвержденная соответствующими документами при инвентаризации;

3) по дебету счета 91 и кредиту счета 19 списываются суммы НДС по кредиторской задолженности.

Указанное подтверждено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поскольку в п.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) установлено, что валовая прибыль, подлежащая налогообложению, представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, списанные в уменьшение финансовых результатов суммы НДС по кредиторской задолженности учитываются для целей налогообложения.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

1 августа 2001 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.