Вопрос: В п.13 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Какой показатель для реализации продукции (работ, услуг) принять при определении отгрузки (передачи) подакцизных товаров? ("Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

В п.13 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Какой показатель для реализации продукции (работ, услуг) принять при определении отгрузки (передачи) подакцизных товаров?

Для целей исчисления и уплаты акцизов моментом реализации подакцизных товаров (за исключением природного газа) до 1 января 2001 года в соответствии со ст.5 Федерального закона от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" являлся день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.

В п.1 ст.195 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекса) установлено, что дата реализации подакцизных товаров и (или) минерального подакцизного сырья, перечисленных в подпункте 8 п.1 ст.181 НК РФ, за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше "80", подпунктах 9 и 10 п.1 и подпункте 2 п.2 ст.181 Кодекса, определяется как день оплаты указанных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Иначе говоря, дата реализации (передачи) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, не перечисленных выше, определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, а для поименованных в подпункте 8 п.1 ст.181 НК РФ (автомобильный бензин за исключением бензина с октановым числом свыше "80"), подпунктах 9 и 10 п.1, подпункте 2 п.2 ст.181 Кодекса (дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, природный газ) реализацией продукции является день оплаты подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Постановлением Правительства РФ от 06.09.1998 N 1069 были внесены изменения в п.13 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, касающиеся формирования выручки от реализации для целей налогообложения подакцизных товаров (за исключением природного газа).

Так как исчисление акцизов, как было установлено Федеральным законом от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", осуществляется в момент отгрузки подакцизных товаров, то в связи с этим и была внесена поправка в п.13 Положения о составе затрат.

Исходя из вышеизложенного и письма Правительства РФ от 29.12.1998 N ЮМ-П13-38813 абзац шестой п.13 Положения о составе затрат определяет только данные по исчислению акцизов по дате отгрузки, а выручка от реализации подакцизных товаров для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль устанавливается предприятием исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

1 августа 2001 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.