Вопрос: Наша организация получила банковский кредит в иностранной валюте на пополнение оборотных средств, провела конвертацию валюты и закупила товары. Получив выручку, организация вновь конвертировала рубли в иностранную валюту с целью возврата указанного кредита банку и уплаты процентов. Таким образом, организация дважды оплатила услуги банка, связанные с конвертацией валюты. Уменьшают ли расходы организации, связанные с оплатой услуг банка по конвертации валюты, налоговую базу по налогу на прибыль? Должна ли организация учитывать указанные расходы в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции? ("Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

Наша организация получила банковский кредит в иностранной валюте на пополнение оборотных средств, провела конвертацию иностранной валюты и закупила товары, сырье и материалы за российскую валюту. Получив выручку, организация вновь конвертировала рубли в иностранную валюту с целью возврата указанного кредита банку и уплаты по нему процентов. Таким образом, организация дважды оплатила услуги банка, связанные с конвертацией валюты. Уменьшают ли расходы организации, связанные с оплатой услуг банка по конвертации валюты, налоговую базу по налогу на прибыль? Должна ли организация учитывать указанные расходы в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), либо указанные расходы должны относиться на финансовые результаты организации?

Согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией продукции (работ, услуг).

В соответствии с письмом МНС России от 24.07.2000 N 02-6-11/273 доходы и расходы, связанные с продажей валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.14 и 15 Положения о составе затрат.

Учитывая это, затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже иностранной валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.

В то же время расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п. по внешнеторговым операциям, могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (в ред. от 24.03.2000).

Одновременно следует иметь в виду, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, за счет превышения (снижения) курса купли-продажи, официально устанавливаемого Банком России.

Что касается расходов на оплату процентов за банковский кредит, то в соответствии с подпунктом "с" п.2 Положения о составе затрат затраты на оплату процентов по ссудам банка в целях приобретения сырья и материалов подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Что касается порядка отражения указанных операций в целях бухгалтерского учета, то расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (включая проценты за банковский кредит), подлежат учету в составе операционных расходов согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2001 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.