Вопрос: АО является экспортером и импортером. При исполнении своих обязательств по обязательной продаже валютной выручки оно уплачивает банку комиссионное вознаграждение, которое включается в себестоимость как оплата услуг банка. Расходы, связанные с обязательной продажей валюты, включаются в состав операционных расходов. Вознаграждение, уплачиваемое банку при обязательной продаже валюты, должно отражаться на счете 26 или на счете 80 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией? Может ли АО отнести на затраты для целей налогообложения комиссионное вознаграждение, уплаченное банку? ("Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

АО является как экспортером, так и импортером. При исполнении своих обязательств по обязательной продаже валютной выручки оно уплачивает банку комиссионное вознаграждение. Согласно письму ВАС РФ от 23.08.1999 N 5696/99 комиссионное вознаграждение в данном случае включается в себестоимость продукции (работ, услуг) как оплата услуг банка.

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", вступившим в силу 1 января 2000 года, предусмотрено, что расходы, связанные с обязательной продажей иностранной валюты, включаются в состав операционных расходов.

В связи с этим просим дать ответ:

вознаграждение, уплачиваемое банку при обязательной продаже валюты, должно отражаться в бухгалтерском и налоговом учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статье "Прочие затраты" или на счете 80 "Прибыли и убытки" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией в составе операционных расходов, а для целей налогообложения включаться в себестоимость после осуществления всех связанных с этим корректировок по строкам 1.2 "а" и 4.19 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли? Может ли АО, импортирующее имущество (основные средства, товарно-производственные запасы), отнести на затраты для целей налогообложения комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за осуществление валютного контроля, согласно установленным тарифам. При покупке иностранной валюты, непосредственно связанной с приобретением основных и оборотных средств, то есть осуществляемой для нужд производства, разница, возникшая между курсом покупки (продажи) и официальным курсом Банка России на день покупки (продажи), должна отражаться на счете 26, или на счете 80, или в фактической себестоимости приобретенных оборотных и основных средств?

Согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг).

Следовательно, доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.14 и 15 Положения о составе затрат.

Затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах доходов от данной операции.

Что касается операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, то следует иметь в виду, что письмом ВАС РФ от 23.08.1999 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (в ред. от 24.03.2000).

Одновременно следует иметь в виду, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают убытки, полученные в результате совершения операций по купле-продаже иностранной валюты, за счет применения курса купли-продажи, отличного от официального, установленного Банком России.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2001 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.