Представительские расходы, расходы на рекламу
и на подготовку кадров для страховых организаций
Основные нормативные документы, регулировавшие и регулирующие данные затраты начиная с 1992 года:
1) письмо Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и на переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";
2) письмо Минфина России от 29.04.1994 N 56 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";
3) письмо Росстрахнадзора от 08.06.1994 N 03/2-7 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 года N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";
4) приказ Минфина России от 10.08.1999 N 51н "О порядке определения размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями" (зарегистрирован в Минюсте России 06.09.1999 N 1888);
5) приказ Минфина России от 15.02.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения";
6) приказ Минфина России от 01.03.2001 N 18н "О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения".
На основании примеров рассмотрим порядок определения расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку кадров для страховых организаций в течение 2001 года.
Предельные размеры представительских расходов за 2001 год определяются в пределах норм, указанных в следующей таблице.
Таблица 1
Объем выручки от продажи продукции
(работ, услуг), включая налог на
добавленную стоимость |
Предельный размер расходов на рекла-
му, принимаемые при налогообложении
прибыли |
| До 30 млн руб. включительно |
1% от объема |
| Свыше 30 млн руб. |
0,3 млн руб. + 0,5% с объема, пре-
вышающего 30 млн руб. |
При этом необходимо иметь в виду, что для страховых организаций с IV квартала 1999 года до 1 апреля 2001 года в виде объемного показателя брались поступления, указанные в п.1 и п.2 Положения N 491.
Пример.
Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.
Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.
Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.
Общий объем выручки от реализации услуг по страхованию за I квартал 2001 года (п.1 и 2 раздела I Положения N 491) - 42,7 млн руб.
До 30 млн руб. - предельный размер представительских расходов 0,3 млн руб.
С 12,7 млн руб. ( 42,7 - 30) - предельный размер представительских расходов 0,0635 млн руб. (12,7 х 0,5%).
Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 0,3635 млн руб. (0,3 + 0,0635).
Фактический размер представительских расходов за I квартал 2001 года - 0,2143 млн руб.
Превышения над нормативом нет.
Поскольку с 1 апреля 2001 года для страховых организаций изменился объемный показатель для определения представительских расходов, представительские расходы рассчитываются за 2001 год следующим образом.
Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.
Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.
Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.
Фактический размер представительских расходов за I квартал 2001 года - 0,2143 млн руб.
Взносы по прямому страхованию за 2001 год - 2600 млн руб.
Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 год, - 420 млн руб.
Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 год, - 680 млн руб.
Фактический размер представительских расходов за 2001 год - 15 млн руб.
Поскольку с 1 апреля 2001 года база для расчета представительских расходов другая, то во II-IV кварталах представительские расходы нарастающим путем рассчитываются отдельно от первого квартала.
Взносы по прямому страхованию за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 2000 млн руб.
Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 300 млн руб.
Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 400 млн руб.
В объем включаются взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования за минусом рисков, переданных в перестрахование:
2000 + 300 - 400 = 1900 млн руб.
До 30 млн руб. - предельный размер представительских расходов 0,3 млн руб.
С 1870 млн руб. (1900 - 30) - предельный размер представительских расходов 9,35 млн руб. (1870 х 0,5%).
Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 9,65 млн руб (0,3 + 9,35).
Фактический размер представительских расходов за 2001 год за минусом расходов за I квартал - 14,7857 (15 - 0,2143) млн руб.
Представительские расходы производятся за счет чистой прибыли 5,1357 млн руб. (14,7857 - 9,65).
Предельные размеры расходов на рекламу за 2001 год определяются в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2
Объем выручки от продажи
продукции (работ, услуг),
включая налог на добавлен-
ную стоимость |
Предельный размер расходов на рекламу,
принимаемых при налогообложении прибыли |
| с 1 апреля 2000 года |
с 1 апреля 2001 года |
| До 30 млн руб. включительно |
5% от объема |
7,5% от объема |
| Свыше 30 млн руб. |
1,5 млн руб. + 2,5% с
объема, превышающего
30 млн руб. |
2,25 млн руб. + 3,75%
с объема, превышающе-
го 30 млн руб. |
| Свыше 300 млн руб. |
8,25 млн руб. + 1% с
суммы, превышающей
300 млн руб. |
12,375 млн руб. +
1,5% с суммы, превы-
шающей 300 млн руб. |
Пример.
Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.
Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.
Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.
Общий объем выручки от реализации услуг по страхованию за I квартал 2001 года (п.1 и 2 раздела I Положения N 491) - 42,7 млн руб.
До 30 млн руб. - предельный размер расходов на рекламу 1,5 млн руб.
С 12,7 млн руб. ( 42,7 - 30) - предельный размер расходов на рекламу 0,3175 млн руб. (12,7 х 2,5%).
Общий размер расходов на рекламу , относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 1,8175 млн руб. (1,5 + 0,3175).
Фактический размер расходов на рекламу за I квартал 2001 года - 0,5143 млн руб.
Превышения над нормативом нет.
Поскольку с 1 апреля 2001 года для всех предприятий увеличился предельный размер расходов на рекламу,
