Представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров для страховых организаций (М.В. Романова, "Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

Представительские расходы, расходы на рекламу
и на подготовку кадров для страховых организаций

Основные нормативные документы, регулировавшие и регулирующие данные затраты начиная с 1992 года:

1) письмо Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и на переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";

2) письмо Минфина России от 29.04.1994 N 56 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";

3) письмо Росстрахнадзора от 08.06.1994 N 03/2-7 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 года N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";

4) приказ Минфина России от 10.08.1999 N 51н "О порядке определения размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями" (зарегистрирован в Минюсте России 06.09.1999 N 1888);

5) приказ Минфина России от 15.02.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения";

6) приказ Минфина России от 01.03.2001 N 18н "О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения".

На основании примеров рассмотрим порядок определения расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку кадров для страховых организаций в течение 2001 года.

Предельные размеры представительских расходов за 2001 год определяются в пределах норм, указанных в следующей таблице.

Таблица 1

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость	Предельный размер расходов на рекла- му, принимаемые при налогообложении прибыли
До 30 млн руб. включительно	1% от объема
Свыше 30 млн руб.	0,3 млн руб. + 0,5% с объема, пре- вышающего 30 млн руб.

При этом необходимо иметь в виду, что для страховых организаций с IV квартала 1999 года до 1 апреля 2001 года в виде объемного показателя брались поступления, указанные в п.1 и п.2 Положения N 491.

Пример.

Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.

Общий объем выручки от реализации услуг по страхованию за I квартал 2001 года (п.1 и 2 раздела I Положения N 491) - 42,7 млн руб.

До 30 млн руб. - предельный размер представительских расходов 0,3 млн руб.

С 12,7 млн руб. ( 42,7 - 30) - предельный размер представительских расходов 0,0635 млн руб. (12,7 х 0,5%).

Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 0,3635 млн руб. (0,3 + 0,0635).

Фактический размер представительских расходов за I квартал 2001 года - 0,2143 млн руб.

Превышения над нормативом нет.

Поскольку с 1 апреля 2001 года для страховых организаций изменился объемный показатель для определения представительских расходов, представительские расходы рассчитываются за 2001 год следующим образом.

Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.

Фактический размер представительских расходов за I квартал 2001 года - 0,2143 млн руб.

Взносы по прямому страхованию за 2001 год - 2600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 год, - 420 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 год, - 680 млн руб.

Фактический размер представительских расходов за 2001 год - 15 млн руб.

Поскольку с 1 апреля 2001 года база для расчета представительских расходов другая, то во II-IV кварталах представительские расходы нарастающим путем рассчитываются отдельно от первого квартала.

Взносы по прямому страхованию за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 2000 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 300 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 400 млн руб.

В объем включаются взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования за минусом рисков, переданных в перестрахование:

2000 + 300 - 400 = 1900 млн руб.

До 30 млн руб. - предельный размер представительских расходов 0,3 млн руб.

С 1870 млн руб. (1900 - 30) - предельный размер представительских расходов 9,35 млн руб. (1870 х 0,5%).

Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 9,65 млн руб (0,3 + 9,35).

Фактический размер представительских расходов за 2001 год за минусом расходов за I квартал - 14,7857 (15 - 0,2143) млн руб.

Представительские расходы производятся за счет чистой прибыли 5,1357 млн руб. (14,7857 - 9,65).

Предельные размеры расходов на рекламу за 2001 год определяются в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавлен- ную стоимость	Предельный размер расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
	с 1 апреля 2000 года	с 1 апреля 2001 года
До 30 млн руб. включительно	5% от объема	7,5% от объема
Свыше 30 млн руб.	1,5 млн руб. + 2,5% с объема, превышающего 30 млн руб.	2,25 млн руб. + 3,75% с объема, превышающе- го 30 млн руб.
Свыше 300 млн руб.	8,25 млн руб. + 1% с суммы, превышающей 300 млн руб.	12,375 млн руб. + 1,5% с суммы, превы- шающей 300 млн руб.

Пример.

Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.

Общий объем выручки от реализации услуг по страхованию за I квартал 2001 года (п.1 и 2 раздела I Положения N 491) - 42,7 млн руб.

До 30 млн руб. - предельный размер расходов на рекламу 1,5 млн руб.

С 12,7 млн руб. ( 42,7 - 30) - предельный размер расходов на рекламу 0,3175 млн руб. (12,7 х 2,5%).

Общий размер расходов на рекламу , относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 1,8175 млн руб. (1,5 + 0,3175).

Фактический размер расходов на рекламу за I квартал 2001 года - 0,5143 млн руб.

Превышения над нормативом нет.

Поскольку с 1 апреля 2001 года для всех предприятий увеличился предельный размер расходов на рекламу, расходы рассчитываются за 2001 год следующим образом.

Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 года - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 года, - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 года, - 280 млн руб.

Фактический размер расходов на рекламу за I квартал 2001 года - 0,5143 млн руб.

Взносы по прямому страхованию за 2001 год - 2600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 год, - 420 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 год, - 680 млн руб.

Фактический размер расходов на рекламу за 2001 год, - 25 млн руб.

Поскольку с 1 апреля 2001 года база для расчета расходов на рекламу другая, то во II-IV кварталах расходы на рекламу нарастающим путем рассчитываются отдельно от I квартала.

Взносы по прямому страхованию за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 2000 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 300 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 год за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 400 млн руб.

В объем включаются взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования за минусом рисков, переданных в перестрахование:

2000 + 300 - 400 = 1900 млн руб.

До 300 млн руб. - предельный размер расходов на рекламу 8,25 млн руб.

С 1570 млн руб. (1900 - 300) - предельный размер представительских расходов 15,7 млн руб. (1870 х 1%).

Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 23,95 млн руб. (8,25 + 15,7).

Фактический размер расходов на рекламу за 2001 год за минусом расходов за I квартал - 24,4857 млн руб (25 - 0,5143).

Расходы на рекламу производятся за счет чистой прибыли 0,5357 млн руб. ( 24,4857 - 23,95)

Фонд оплаты труда

При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг организации по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пункте 7 Положения о составе затрат перечислены затраты на оплату труда, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Приказом Минфина России от 01.03.2000 N 18 учтено, что вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Пример.

Фонд оплаты труда в 2001 году составил 160 млн руб., а затраты на подготовку кадров - 30 млн руб.

Предельный размер 6,4 млн руб. (160 х 4%).

Затраты на подготовку и переподготовку кадров производятся за счет собственных средств 23,6 млн руб. (30 - 6,4).

М.В. Романова,

советник налоговой службы I ранга

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.