О заполнении Декларации по акцизам на подакцизные товары (формы N 1 и 2) (Е.Н. Шереметьева, "Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

О заполнении Декларации по акцизам на подакцизные товары (формы N 1 и 2)

1. Общие положения

Приказом МНС России от 28.02.2001 N БГ-3-03/66 (зарегистрирован в Минюсте России 06.04.2001 N 2650) утверждены новая Декларация по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, а также Инструкция по ее заполнению.

Необходимость в разработке новой Декларации по акцизам (далее - Декларация) вызвана изменениями, внесенными в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

С введением в действие данного приказа утратил силу приказ МНС России от 20.11.2000 N БГ-3-03/398 (зарегистрирован в Минюсте России 19.12.2000 N 2500), утвердивший Декларацию по акцизам, представлявшуюся налогоплательщиками в январе-апреле текущего года.

Задача настоящей публикации - разъяснить налоговым органам и налогоплательщикам порядок заполнения отдельных граф и строк форм N 1 и 2 Декларации, а также нормативные положения, которые следует принимать во внимание при их заполнении по подакцизным товарам.

Обращаем внимание читателей на то, что налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно распечатывать декларацию по установленной форме. При ее распечатке разрешается опускать пустые строки и графы (при сохранении кодов строк и номеров граф). Это позволяет представлять Декларацию только по тем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, которые фактически выполняются налогоплательщиком. Поэтому на практике объем декларации может быть значительно сокращен.

Декларация по форме N 1 представляется налогоплательщиками по всем подакцизным товарам, перечисленным в подпункте 1 п.1 ст.181 НК РФ, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций-производителей этой продукции.

Декларация по форме N 2 представляется налогоплательщиками, реализующими алкогольную продукцию с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций-производителей этой продукции.

2. Декларация по форме N 1

Декларация по форме N 1 состоит из двух таблиц. Расчет налоговой базы по подакцизным товарам осуществляется в таблице 1, а расчет суммы акциза по подакцизным товарам - в таблице 2.

2.1. Расчет налоговой базы

2.1.1. Операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами

В первой графе таблицы 1 перечислены все операции, признаваемые в соответствии с п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения акцизами.

Операции по реализации подакцизных товаров сгруппированы и представлены в таблице 1 формы N 1 в следующей последовательности:

I. Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта, в том числе:

I.1. - реализация (передача) подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику,

- из нее:

I.1.1. - реализация (передача) произведенных подакцизных товаров другим лицам (кроме передачи в структуре организации),

в том числе:

реализация (передача) произведенных подакцизных товаров;

передача произведенной подакцизной продукции на переработку на давальческой основе;

передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате других товаров;

передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, реализация предметов залога;

передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

I.1.2. - передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации,

в том числе:

для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

для использования на собственные нужды;

для использования при натуральной оплате труда;

I.2. - передача подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья;

I.3. - реализация налогоплательщиком подакцизных товаров несобственного производства (или не принадлежащих ему), в том числе:

- продажа налогоплательщиками переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

II. Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт,

в том числе:

произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику;

произведенных из давальческого сырья.

Во исполнение п.1 ст.189 НК РФ об увеличении налоговой базы в графе 1 таблицы 1 формы N 1 включены в объект налогообложения денежные суммы, получаемые в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Обращаем внимание читателей на то, что на практике положения данного пункта могут быть применены только к операциям по реализации ювелирных изделий, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

2.1.2. Особенности заполнения таблицы 1 формы N 1 по отдельным операциям

Операции по реализации всех подакцизных товаров указываются в разрезе видов подакцизных товаров, а по алкогольной и спиртосодержащей продукции, на которую ставки акцизов установлены в расчете на стопроцентный (безводный) спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам, - кроме того, по наименованиям товаров.

Виды подакцизных товаров указываются в той формулировке, которая приведена в п.1 ст.193 НК РФ. Общее количество видов подакцизных товаров соответствует количеству налоговых ставок, установленных данной статьей.

Что касается алкогольной и спиртосодержащей продукции, то в один вид подакцизных товаров могут включаться различные наименования товаров, имеющие разное содержание спирта. Например, такой вид подакцизных товаров, как алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), может включать как водку крепостью 40, 42, 45%, так и коньяк крепостью 40%, винный напиток крепостью 28, 30, 35% и т.д.

Для расчета налоговой базы по указанному виду подакцизных товаров [в данном примере алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)] требуется пересчитать налоговую базу (в данном примере объем реализованных подакцизных товаров) на стопроцентный (безводный) спирт, а затем полученные значения сложить. Причем для расчета налоговой базы конкретная торговая марка алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (например водка "Московская", водка "Столичная" и т.д.) принципиального значения не имеет и поэтому в декларации по строкам "наименование товаров" может не указываться.

После расчета налоговой базы по вышеперечисленным операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, по каждому виду алкогольной продукции и наименованиям товаров в строках I.А.100., 1.Б.100. - "реализация алкогольной продукции по ставке в размере 100%" - отражается объем алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком-производителем по налоговой ставке в размере 100% от уровня, установленного п.1 ст.193 НК РФ.

Начисление акцизов на алкогольную продукцию по полной налоговой ставке производится во всех случаях, когда алкогольная продукция отгружается не на акцизный склад другой организации.

По строкам I.А.50., I.Б.50. - "реализация алкогольной продукции на акцизный склад, не являющийся структурным подразделением организации-производителя" - отражается объем алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком-производителем по ставке в размере 50% от уровня, установленного п.1 ст.193 НК РФ.

Пунктом 3 ст.204 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) установлено, что уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пиву производится исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период (в соответствии со ст.192 НК РФ - календарный месяц) равными долями. Поэтому расчет налоговой базы по этим товарам определяется в целом за месяц и графы 3, 4, 7 и 8 таблицы 1 налогоплательщиками-производителями этих товаров не заполняются.

Что касается расчета налоговой базы по другим подакцизным товарам (табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым, мотоциклам, автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам), то налоговая база по ним определяется отдельно согласно объемам реализованной продукции с 1 по 15-е число включительно и с 16-го по последнее число отчетного налогового периода.

При заполнении таблицы 1 по строке I.1.1.3. в части товарообменных операций следует помнить о том, что согласно ст.26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" (в ред. от 07.01.1999 N 18-ФЗ) товарообменные операции с участием спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции запрещены.

Кроме того, по строке I.1.1.3. также отражаются операции по безвозмездной передаче произведенных подакцизных товаров, например: для рекламы, на представительские расходы и т.д.

Что касается операции, отражаемой по строке I.1.2.8., то следует иметь в виду, что под использованием подакцизных товаров на собственные нужды понимается такое использование этих товаров, при котором они не являются сырьем для дальнейшего производства из них подакцизных товаров, например: на технологические нужды в качестве вспомогательных материалов, использование произведенного бензина автомобильного для заправки транспорта, находящегося в собственности организации-производителя и т.д.

При заполнении строки I.1.2.7. необходимо учитывать, что Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесено дополнение в подпункт 1 п.1 ст.183 НК РФ, согласно которому операция по передаче в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров налогообложению не подлежит.

При отражении в декларации операций по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, указывается собственник давальческого сырья.

По строке I.1.1.2. отражаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Например, если ликероводочный завод произвел водку и передал ее для разлива (бутылирования) другому предприятию на давальческих началах, то акциз начисляется на водку, передаваемую на розлив.

При заполнении строки I.3.1.9. обращаем внимание читателей на то, что согласно подпункту 3 п.1 ст.182 НК РФ объект налогообложения акцизами возникает у лица, осуществляющего продажу конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, переданных ему на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, то есть акцизы уплачивают те организации, с которыми заключены договора на реализацию этих товаров. Данные организации представляют Декларацию в налоговые органы по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

По строке I.3.1.10. отражаются операции по первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, так как в настоящее время таможенное оформление не производится только в отношении подакцизных товаров, ввозимых из этого государства.

По подакцизным товарам, реализованным на экспорт, налоговая база рассчитывается в следующей последовательности.

Сначала определяется общий объем реализации подакцизных товаров на экспорт, в том числе произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, и давальческого сырья.

По строкам II.5.А. и II.5.Б. отражается объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, по которым в отчетном периоде представлены поручительства уполномоченных банков. По этим объемам подакцизных товаров в отчетном периоде начисление акцизов не производится.

Затем устанавливается объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, по которым отсутствуют поручительства уполномоченных банков, а также подакцизных товаров, по которым такие поручительства представлялись в предыдущих периодах, но факт экспорта этих товаров в установленный срок (в течение 180 дней со дня их реализации) документально не подтвержден. По этим объемам подакцизных товаров начисление акцизов в отчетном периоде производится.

2.2. Расчет суммы акциза

Расчет суммы акциза, начисленной к уплате в бюджет, производится в таблице 2 формы N 1.

Из таблицы 1 в таблицу 2 переносятся сводные данные о налоговой базе по следующим операциям:

реализация подакцизных товаров, кроме экспорта;

реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым в отчетном периоде начисляется акциз;

реализация подакцизных товаров, всего.

По каждому показателю расчет сумм акцизов ведется в разрезе видов подакцизных товаров.

В графе 6 таблицы 2 указывается налоговая ставка, установленная ст.193 НК РФ.

Учитывая, что ст.193 НК РФ установлен различный порядок определения налоговых ставок по алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком-производителем, расчет суммы акциза без учета налоговых вычетов в графе 9 таблицы 2 осуществляется отдельно по видам алкогольной продукции по ставкам в размере 100 и 50% от установленного уровня.

2.3. Об отражении налоговых вычетов

Сумма налоговых вычетов и сумма акциза с учетом этих вычетов определяются по каждому виду алкогольной продукции в целом независимо от того, реализуется она по налоговой ставке в размере 100 или 50% от установленного уровня.

Согласно подпункту 1 п.3 ст.199 НК РФ налоговые вычеты п