Вопрос: Предприятие оказывает услуги по диагностике нефтепроводов и резервуаров, а также осуществляет технический надзор за качеством строительно-монтажных работ на линейной части строящихся нефтепроводов на территории Республики Беларусь. При проведении расчетов за оказанные услуги белорусское предприятие удерживает в соответствии с белорусским законодательством налог на доход по ставке 15% от общего объема выполненных работ. В какой стране и в каком порядке должно происходить налогообложение доходов российского предприятия от оказания услуг? ("Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

Предприятие оказывает услуги по диагностике нефтепроводов и резервуаров, а также осуществляет технический надзор за качеством строительно-монтажных работ на линейной части строящихся нефтепроводов на территории Республики Беларусь. При проведении расчетов за оказанные услуги белорусское предприятие удерживает в соответствии с белорусским законодательством налог на доход по ставке 15% от общего объема выполненных работ.

В какой стране и в каком порядке должно происходить налогообложение доходов российского предприятия от оказания услуг ?

Доход российской компании от деятельности на территории Республики Беларусь по оказанию услуг по диагностике нефтепроводов и резервуаров, а также по осуществлению технического надзора за качеством строительно-монтажных работ на строящихся трубопроводах должен квалифицироваться как прибыль от предпринимательской деятельности. В соответствии со ст.7 Соглашения, заключенного между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения от 21 ноября 1995 года, если деятельность российской компании на территории Белоруссии не приводит к образованию постоянного представительства в смысле указанного Соглашения, то полученные от такой деятельности доходы подлежат налогообложению только в Российской Федерации.

Банк осуществляет выплаты процентов иностранным кредиторам. Просим разъяснить порядок налогообложения процентов, выплачиваемых в отношении кредитов, предоставляемых правительствами иностранных государств на основании межправительственных соглашений и договоренностей, а также кредитов, предоставляемых международными финансовыми организациями.

Учитывая, что проценты по кредитам, предоставляемым Российской Федерации правительствами иностранных государств, выплачиваются уполномоченным этими правительствами иностранным юридическим лицам, налогообложение таких процентов регулируется положениями ст.10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов, а также инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34н "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Большинство действующих соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, имеет положения, в соответствии с которыми проценты по кредитам, выплачиваемым в счет погашения государственного внешнего долга, освобождаются от налогообложения в стране-источнике выплаты.

Учитывая вышеизложенное и в связи с тем, что международные договоры имеют приоритет над действующим законодательством, указанные платежи не подлежат налогообложению при выплате из российских источников.

Однако из-за отсутствия во внутреннем законодательстве особого порядка применения льгот по соглашениям в отношении рассматриваемых видов платежей, выплачиваемых государствам-кредиторам, для получения предварительного освобождения от налогообложения следует руководствоваться положениями п.6.4 (в отношении иностранных банков - п.6.3) вышеуказанной инструкции.

Что касается налогообложения процентов по кредитам, предоставленным международными финансовыми организациями, то такие платежи освобождаются от налогообложения в Российской Федерации, если это предусмотрено специальными соглашениями, заключенными между Правительством РФ и международными финансовыми организациями.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2001 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.