Вопрос: В каком году может быть предоставлена льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, если затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, произведены (в размере 100%) в 2000 г. и учтены в общеустановленном порядке в 2001 г.? ("Финансовая газета", N 44, октябрь 2001 г.)

В каком году может быть предоставлена льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, если затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, произведены (в размере 100%) в 2000 г. и учтены в общеустановленном порядке в 2001 г.?

В соответствии с п.п."а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные, в частности, предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Согласно п.4.1.1 инструкции N 62 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 этой инструкции, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные, в частности, предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".

При использовании указанной льготы в случае, если соответствующие фактические затраты были произведены в предыдущем году, а отражение их в учете произведено в текущем году, следует руководствоваться п.7 приложения к письму МНС России от 15.02.01 г. N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц". Организации представляется возможность заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) соответствующие затраты, т.е. в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение указанных затрат по вышеназванным счетам в текущем году. Таким образом, если фактические затраты произведены в 2000 г., а отражены в 2001 г., то указанная льгота предоставляется по расчету (налоговой декларации) за 2000 г.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина России от 30.12.93 г. N 160. Пунктом 3.1.3 этого Положения предусмотрено, что в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования. Следовательно, если затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, произведены (в размере 100%) в 2000 г., а учтены в указанном порядке в 2001 г., то льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, предоставляется только по расчету или уточненному расчету (налоговой декларации) за 2000 г.

А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга

31 октября 2001 г.

"Финансовая газета", N 44, октябрь 2001 г.