Вопрос: Иностранное юридическое лицо, стоящее на учете в российском налоговом органе, производит покупку недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, у филиала другого иностранного юридического лица. При этом продавец стоит на учете в налоговых органах РФ как по месту нахождения указанного выше недвижимого имущества, так и по месту нахождения филиала. Недвижимое имущество находится на балансе данного филиала иностранного юридического лица. Все действия от имени продавца осуществляют работники филиала. Как в данной ситуации должен уплачиваться налог с доходов от продажи недвижимого имущества? ("Финансовая газета", N 44, октябрь 2001 г.)

Иностранное юридическое лицо, стоящее на учете в российском налоговом органе в связи с осуществлением деятельности через постоянное представительство, производит покупку недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, у филиала другого иностранного юридического лица. При этом иностранное юридическое лицо - продавец стоит на учете в налоговых органах Российской Федерации как по месту нахождения указанного выше недвижимого имущества, так и по месту нахождения филиала, через который осуществляется деятельность на территории Российской Федерации. Недвижимое имущество находится на балансе данного филиала иностранного юридического лица. Все действия от имени иностранного юридического лица - продавца, связанные с реализацией недвижимого имущества (поиск покупателей, подготовка документов и т.д.), осуществляют работники филиала. Как в данной ситуации должен уплачиваться налог с доходов от продажи недвижимого имущества - сам продавец указанного имущества либо налог должно удерживать представительство иностранного юридического лица - покупателя этого имущества? В случае если налог должен уплачивать сам продавец имущества, какие документы являются для покупателя основанием для неудержания налога с доходов, выплачиваемых продавцу недвижимого имущества?

В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.1.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34 (в ред. от 7.04.2000 г.) "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Согласно Закону N 2116-1 и инструкции N 34 под постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации. Иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с их деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога с дохода, получаемого от источников в Российской Федерации.

Таким образом, осуществление иностранным юридическим лицом деятельности через филиал, расположенный на территории Российской Федерации, для целей налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве осуществления деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство. Следовательно, в случае реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, указанным иностранным юридическим лицом через филиал плательщиком налога на прибыль будет выступать сам продавец недвижимого имущества - иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Российской Федерации через филиал. В соответствии с письмом Госналогинспекции по г. Москве от 7.09.98 г. N 30-14/27215 в отношении иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через свои отделения, состоящие на учете в налоговом органе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), обязанности удерживать налог у источника выплаты по активным доходам не устанавливалось. Такие иностранные юридические лица согласно совместному письму Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России соответственно от 16.06.95 г. N ВГ-4-12/25, от 5.06.95 г. N 47 и от 16.06.95 г. N 174 обязаны начиная с 1 января 1996 г. указывать ИНН при оформлении любых расчетно-платежных документов. Проставление ИНН в расчетно-платежных документах, например в инвойсах (счетах-фактурах), указывает на то, что иностранная компания является самостоятельным плательщиком налогов в Российской Федерации, и, таким образом, служит в этих случаях основанием для неудержания налогов у источника выплаты.

Под активными доходами следует понимать доходы, связанные с осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, для целей налогообложения прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Российской Федерации, следует рассматривать в качестве активных доходов, поскольку указанная операция по реализации имущества связана с осуществлением иностранным юридическим лицом определенной деятельности в Российской Федерации через филиал, в частности, как указано в письме, при продаже вышеуказанного имущества филиалом иностранного юридического лица - продавца исследуется рынок, осуществляются поиск покупателя и подготовка необходимых документов, проводятся переговоры.

Учитывая изложенное, при получении иностранным юридическим лицом, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через филиал, состоящий на учете в налоговом органе Российской Федерации с присвоением ИНН, доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, указанное иностранное юридическое лицо будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации. При этом основанием для неудержания налога у источника выплаты в данном случае будет проставление ИНН в расчетно-платежных документах.

С. Журин,

инспектор налоговой службы I ранга

31 октября 2001 г.

"Финансовая газета", N 44, октябрь 2001 г.