Выбытие основных средств и прочих активов (Н. Смирнова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.)

Выбытие основных средств и прочих активов

По новому Плану счетов учет операций по выбытию основных средств осуществляется непосредственно на счете 01 "Основные средства" двумя способами: с использованием или без использования отдельного субсчета.

Если не используется отдельный субсчет, остаточная стоимость выбывающих основных средств списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные в результате выбытия основных средств материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по дебету счета 10 "Учет материалов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации основных средств продажная цена объекта отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Для учета операций по реализации и прочему выбытию основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств". В этом случае по дебету указанного субсчета отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта, выявленная на этом субсчете, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств

- списание основных средств в результате их непригодности к дальнейшему использованию:

без применения отдельного субсчета

Д-т сч.02 К-т сч.01 - отражение суммы начисленной амортизации выбывающего актива

Д-т сч.91 К-т сч.01 - списание остаточной стоимости выбывающего актива на счет учета прочих доходов и расходов;

с применением отдельного субсчета

Д-т сч.01 (субсчет) К-т сч.01 - отражение первоначальной стоимости выбывающего актива

Д-т сч.02 К-т сч.01 (субсчет) - отражение суммы начисленной амортизации выбывающего актива

Д-т сч.91 К-т сч.01 (субсчет) - списание результата операции (остаточной стоимости актива) на счет учета прочих доходов и расходов;

- принятие к учету материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств:

Д-т сч.10 К-т сч.91 - отражается рыночная стоимость материалов, полученных при списании основных средств;

- продажа основных средств (без использования субсчетов):

Д-т сч.62 К-т сч.91 - отражается продажная цена объекта

Д-т сч.91 К-т сч.68 (76) - отражается НДС с продажной цены

Д-т сч.02 К-т сч.01 - отражается сумма начисленной амортизации

Д-т сч.91 К-т сч.01 - отражается остаточная стоимость проданного объекта.

Пример 1

Первоначальная стоимость списываемого объекта, не пригодного к эксплуатации, - 10 тыс. руб. (субсчет 01-1), начисленная амортизация - 6500 руб. (субсчет 02-1), оприходованы материалы на сумму 1200 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Ситуация 1

Без использования субсчета по выбытию основных средств

Д-т сч.02-1 К-т сч.01-1 - 6500 руб. - уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленных амортизационных отчислений

Д-т сч.91 К-т сч.01-1 - 3500 руб. - отнесение на счет прочих доходов и расходов остаточной стоимости объекта

Д-т сч.10 К-т сч.91 - 1200 руб. - принятие к бухгалтерскому учету материалов, полученных при ликвидации объекта.

Ситуация 2

С использованием субсчета по выбытию основных средств

Для учета операций по выбытию основных средств предприятием открыт субсчет 01-2 "Выбытие основных средств".

Д-т сч.01-2 Кт сч.01-1 - 10 000 руб. - отражение первоначальной стоимости объекта

Д-т сч.02-1 К-т сч.01-2 - 6500 руб. - отражение начисленных амортизационных отчислений

Д-т сч.91 К-т сч.01-2 - 3500 руб. - отнесение на счет прочих доходов и расходов остаточной стоимости объекта

Д-т сч.10 К-т сч.91 - 1200 руб. - принятие к бухгалтерскому учету материалов, полученных при ликвидации объекта.

Пример 2

Предприятием продан объект основных средств по рыночной цене 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб., первоначальная стоимость объекта - 150 тыс. руб. (субсчет 01-1), сумма начисленной амортизации - 80 тыс. руб. (субсчет 02-1).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Ситуация 1

Без использования субсчета по выбытию основных средств

Д-т сч.62 К-т сч.91 - 120 000 руб. - отражение продажной цены объекта

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 20 000 руб. - отражение суммы НДС с продажной цены

Д-т сч.02 К-т сч.01 - 80 000 руб. - списание суммы начисленной амортизации

Д-т сч.91 К-т сч.01 - 70 000 руб. - списание остаточной стоимости объекта на финансовые результаты.

Ситуация 2

С использованием субсчета по выбытию основных средств

Для учета операций по выбытию основных средств предприятием открыт субсчет 01-2 "Выбытие основных средств".

Д-т сч.62 К-т сч.91 - 120 000 руб. - включение в состав доходов организации поступлений от продажи основных средств

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 20 000 руб. - отражение НДС с продажной цены

Д-т сч.01-2 К-т сч.01-1 - 150 000 руб. - списание первоначальной стоимости объекта

Д-т сч.02-1 К-т сч.01-2 - 80 000 руб. - списание суммы начисленной амортизации

Д-т сч.91 К-т сч.01-2 - 70 000 руб. - включение в состав расходов остаточной стоимости объекта.

Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". Учет операций с использованием указанного субсчета осуществляется в том же порядке, что и при выбытии основных средств.

При продаже, передаче безвозмездно, списании или ином выбытии нематериальных активов (счет 04), оборудования, требующего монтажа и установки (счет 07 "Оборудование к установке"), незавершенных вложений во внеоборотные активы (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), материалов (счет 10 "Материалы") и др. стоимость активов списывается непосредственно на счет 91 "Учет прочих доходов и расходов".

Пример 3

Предприятием отражено в бухгалтерском учете выбытие материалов, балансовая стоимость которых 6 тыс. руб., их рыночная стоимость на дату выбытия - 8 тыс. руб. (без НДС). Учет выручки - по отгрузке.

Ситуация 1

Материалы переданы в основное производство в сумме 4000 руб., для управленческих нужд в сумме 1000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 4000 руб. - списание материалов в основное производство

Д-т сч.26 К-т сч.10 - 1000 руб. - списание материалов на общехозяйственные расходы.

Ситуация 2

Материалы стоимостью 6000 руб. переданы в переработку на сторону для изготовления готовой продукции. Стоимость переработки - 3000 руб., НДС с услуг по переработке - 600 руб. Неизрасходованные материалы в сумме 500 руб. возвращены предприятию.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10-7 К-т сч.10 - 6000 руб. - списана на соответствующий субсчет стоимость материалов, переданных в переработку

Д-т сч.20 К-т сч.10-7 - 5500 руб. - списаны материалы, использованные в процессе переработки

Д-т сч.20 К-т сч.60 - 3000 руб. - отражена стоимость переработки

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 600 руб. - отражен НДС со стоимости переработки.

Примечание: стоимость готовой продукции, полученной из переработки, составит 8500 руб. (5500 + 3000).

Д-т сч.43 К-т сч.20 - 8500 руб. - оприходована готовая продукция

Д-т сч.10 К-т сч.10-7 - 500 руб. - оприходованы материалы, возвращенные из переработки.

Ситуация 3

Материалы проданы по рыночной стоимости за 9600 руб. (с учетом НДС).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91 К-т сч.10 - 6000 руб. - списание балансовой стоимости материалов на финансовые результаты

Д-т сч.62 К-т сч.91 - 9600 руб. - отражение выручки от реализации материалов (с учетом НДС)

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 1600 руб. - отражение НДС с выручки от реализации материалов.

Ситуация 4

Материалы проданы предприятием по балансовой стоимости (ниже рыночной) за 7200 руб. (с учетом НДС).

Д-т сч.91 К-т сч.10 - 6000 руб. - списание балансовой стоимости материалов на финансовые результаты

Д-т сч.62 К-т сч.91 - 7200 руб. - отражение выручки от реализации материалов по балансовой стоимости (с учетом НДС)

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 1200 руб. - отражение НДС с выручки от реализации материалов

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 400 руб. - доначисление НДС с разницы между рыночной и балансовой стоимостью проданных материалов (8000 х 20% - 6000 х 20%) (не учитывается для целей налогообложения).

Примечание: увеличение выручки от продажи материалов для целей налогообложения с учетом рыночной стоимости составит 2000 руб. (без отражения в бухгалтерском учете).

Ситуация 5

Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал по согласованной оценке, равной рыночной стоимости - 8000 руб.

Д-т сч.58 К-т сч.75 - 8000 руб. - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал

Д-т сч.75 К-т сч.91 - 8000 руб. - отражена рыночная стоимость переданных материалов

Д-т сч.91 К-т сч.10 - 6000 руб. - отражена балансовая стоимость переданных материалов.

Примечание: обороты по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал НДС не облагаются. При исчислении налога на прибыль не учитывается в составе расходов организации убыток в виде разницы между оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов в сумме 2000 руб. (8000 - 6000).

Ситуация 6

Материалы переданы безвозмездно организации по рыночной стоимости - 8000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91 К-т сч.10 - 6000 руб. - списание балансовой стоимости материалов на финансовые результаты (не учитывается для целей налогообложения)

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 1600 руб. -

отражение НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных материалов (8000 х 20%) (не учитывается для целей налогообложения).

Ситуация 7

Списаны материалы в связи с их непригодностью к дальнейшему использованию.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91 К-т сч.10 - 6000 руб. - списание балансовой стоимости материалов на финансовые результаты (не учитывается для целей налогообложения).

Ситуация 8

Списаны материалы, уничтоженные в результате пожара.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.94 К-т сч.10 - 6000 руб. - отражение потерь от недостачи материалов, уничтоженных в результате пожара

Д-т сч.99 К-т сч.94 - 6000 руб. - отнесение на финансовые результаты стоимости материалов, уничтоженных в результате пожара (при отсутствии виновных лиц).

Н. Смирнова,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.