Вопрос: Наше предприятие в течение текущего года осуществляет расходы за счет прибыли, остающейся в собственном распоряжении. К ним относятся благотворительная и спонсорская помощь, материальная помощь, отдых работников, некоторые виды премий и другое. Часть этих расходов нужно относить в дебет счета 80 как внереализационные расходы. Как быть с остальными названными расходами? Можно ли относить в дебет счета 80 материальную помощь работникам, некоторые виды премий или эти денежные средства должны учитываться на счете 88? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.)

Наше предприятие в течение текущего года осуществляет расходы за счет прибыли, остающейся в собственном распоряжении. К ним относятся благотворительная и спонсорская помощь, материальная помощь, отдых работников, некоторые виды премий и другое. Часть этих расходов нужно относить в дебет счета 80 как внереализационные расходы. Как быть с остальными названными расходами? Можно ли относить в дебет счета 80 материальную помощь работникам, некоторые виды премий или эти денежные средства должны учитываться на счете 88?

Наше предприятие в течение текущего года осуществляет расходы за счет прибыли, остающейся в собственном распоряжении (нераспределенной прибыли прошлого года) в связи со сметой, утвержденной на годовом собрании акционеров. К ним относятся благотворительная и спонсорская помощь, материальная помощь, отдых работников, некоторые виды премий и другое. Часть этих расходов (благотворительность, отдых) нужно относить в дебет счета 80 (по старому Плану счетов) как внереализационные расходы.

Как быть с остальными названными расходами? Можно ли относить в дебет счета 80 материальную помощь работникам, некоторые виды премий или эти денежные средства должны учитываться на счете 88?

С внесением Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н (введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.) изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, перечисления средств (взносов, выплат и т. д), связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, подлежат отнесению в состав внереализационных расходов предприятий (п.12 ПБУ 10/99), отражаемых по счету 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.

Перечисленные выше расходы учитываются в составе внереализационных только при составлении бухгалтерской отчетности. При формировании налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль названные расходы не принимаются, поскольку не поименованы в составе внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения (см. п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552).

При корректировке указанных показателей, отраженных в бухгалтерском учете на основании ПБУ 10/99, и приведении их в соответствие с требованиями Положения о составе затрат предприятия указанные суммы расходов должны отражать по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

В отношении других расходов (материальная помощь работникам, некоторые виды премии и прочее) следует сказать следующее.

Общий порядок отражения расходов предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности установлен ПБУ 10/99, который предполагает подразделение их на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы (п.4 ПБУ 10/99).

Отражение произведенных расходов (за исключением перечисленных в п.3 ПБУ 10/99) за счет иных источников финансирования, в том числе и за счет нераспределенной прибыли предприятия, данное ПБУ не предусматривает.

Вместе с тем за последние годы сложилась практика списания определенного рода затрат за счет собственных средств предприятия. По нашему мнению, это допустимо, но только при условии применения предприятием Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56. Это объясняется тем обстоятельством, что фактически новый подход к формированию финансовых результатов, при котором чистая прибыль предприятия выявляется на счете 99 "Прибыли и убытки" и с которым тесно связан новый порядок учета доходов и расходов, закреплен только в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

До перехода на новый План счетов предприятия не вправе изменять порядок формирования финансового результата, а значит, и порядок отражения в бухгалтерском учете направления использования чистой прибыли прошлых лет сохраняется.

Одновременно с этим, учитывая, что наравне с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, действует ПБУ 10/99, которое, как уже было отмечено, предполагает подразделение расходов организаций по трем направлениям, предприятия могут отнести рассматриваемые расходы в состав прочих внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99), что, по нашему мнению, не является нарушением действующего законодательства. При заполнении Справки эти расходы будут также отражены по строке 4.23.

Принимаемый предприятием порядок списания подобного рода затрат должен быть закреплен в учетной политике предприятия на основании п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.