Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.)

Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

Многие организации осуществляют деятельность не только по месту регистрации, но и через свои подразделения в иных регионах России. Ранее к обособленным подразделениям организаций относились только созданные ими филиалы и представительства. Налоговый кодекс РФ расширил это понятие. В данной статье рассматриваются вопросы о необходимости регистрации обособленных подразделений в налоговых органах, а также порядок декларирования и уплаты ими налогов.

Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в налоговое законодательство РФ было введено понятие обособленного подразделения организации.

Под территориально обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым не зависит от отражения его создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах предприятия и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Определение рабочего места в НК РФ не приведено. Поэтому в соответствии со ст.11 Кодекса необходимо воспользоваться определениями других отраслей законодательства. В соответствии с Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему следует прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, признаками обособленного подразделения являются:

расположение подразделения отдельно от головного предприятия, то есть его территориальная обособленность;

ведение предприятием деятельности через обособленное подразделение;

наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца.

При этом рабочее место должно прямо или косвенно находиться под контролем предприятия.

В целях налогообложения признание подразделения организации зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения предприятия служит таковым, и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника.

Например, скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы одно или несколько стационарных рабочих мест на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, признаются обособленными подразделениями предприятия.

Постановка на налоговый учет

Обязанность предприятия встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения установлена п.4 ст.83 НК РФ.

Порядок учета организации налоговыми органами установлен Приказом МНС РФ от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".

При постановке организации на учет в налоговых органах ей присваивается идентификационный номер налогоплательщика. В связи с особенностями учета предприятий, имеющих обособленные подразделения, объекты недвижимости и транспортные средства, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) предприятия вводится и код причины постановки на учет.

Для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения организации не позднее одного месяца со дня создания такого подразделения должно представить в налоговые органы по месту его нахождения следующее:

заявление;

нотариально заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации и учредительных документов организации.

Также организация может подать документы, подтверждающие создание обособленного подразделения и обязанность обособленного подразделения исполнять обязанность предприятия по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Заявление о постановке обособленного подразделения на налоговый учет организация должна подать в течение одного месяца после создания такого подразделения (п.4 ст.83 НК РФ).

Следует отметить, что момент создания обособленного подразделения в действующем законодательстве четко не определен. По мнению налоговых органов, таким моментом можно считать только оборудование стационарных рабочих мест вне места нахождения организации и начало деятельности через это подразделение.

Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе предусмотрена ст.116 и 117 НК РФ.

В случае если организация своевременно не подаст заявление о постановке обособленного подразделения на налоговый учет, то с нее взыщут штраф в размере 5000 руб. Если же такое заявление не будет подано и через 120 дней после создания обособленного подразделения, то размер штрафа составит 10 000 руб.

За осуществление деятельности без постановки на налоговый учет с предприятия может быть взыскан штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных от этой деятельности, но не менее 20 000 руб. Если же срок деятельности без государственной регистрации превышает три месяца, то с предприятия дополнительно взыскивается штраф - 20 процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Штрафы могут быть взысканы только в судебном порядке. Иск к головному предприятию на основании ст.25 АПК РФ предъявляется по месту нахождения его обособленного подразделения.

Вне места своей деятельности согласно ст.83 НК РФ организация обязана вставать на налоговый учет по месту нахождения:

обособленных подразделений;

объектов недвижимости и транспортных средств.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если организация стоит на налоговом учете по одному из указанных в ст.83 НК РФ оснований, то к ней не может применяться ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Пример 1

ЗАО "Москва" зарегистрировано в качестве налогоплательщика на территории г. Москвы.

Для реализации своей продукции предприятие открыло несколько магазинов на территории Московской области в городах Красногорск и Химки. Магазины, где оборудованы рабочие места, начали свою деятельность 1 сентября 2001 года.

Помещение магазина в Красногорске предприятие арендует, а здание магазина в Химки предприятие приобрело 1 августа 2001 г. и 15 августа 2001 г. подало заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего объекта недвижимости.

В данном случае до 1 октября 2001 г. ЗАО "Москва" должно подать заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленных подразделений в Красногорске и Химках. Заявления подаются в налоговые инспекции по месту нахождения каждого открытого магазина.

Если организация своевременно не подаст заявление о постановке на налоговый учет обособленного подразделения в Красногорске, с нее может быть взыскан штраф в размере 5000 руб.

За несвоевременную подачу заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в г. Химки организация не может быть привлечена к ответственности, так как она уже стоит на налоговом учете по месту нахождения недвижимого имущества.

Налог на прибыль

Действующий в настоящее время порядок уплаты налога на прибыль предприятий и организаций был первоначально установлен постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 (далее - постановление N 660) для предприятий, в состав которых входили территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета. В 2000 г. Инструкцией от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" данный порядок был распространен на все организации, имеющие территориально обособленные подразделения.

Головные организации уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет. Налог на прибыль в бюджеты территорий, на которых осуществляют деятельность обособленные подразделения, может уплачивать как головное предприятие, так и обособленное подразделение. При этом после введения в действие части первой НК РФ (с 1 января 1999 года) обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками, а только исполняют обязанность организаций по уплате налога на прибыль.

Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет на той территории, где осуществляет свою деятельность обособленное подразделение, определяет головная организация. Расчет производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Установленный постановлением N 660 порядок предусматривает, что доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется либо пропорционально среднесписочной численности работников и стоимости основных производственных фондов, либо пропорционально фонду оплаты труда и стоимости основных производственных фондов.

При определении фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели по среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Пример 2

Рассмотрим порядок расчета средней остаточной стоимости основных производственных фондов для организаций, осуществляющих исчисление и уплату налога на прибыль ежеквартально. Стоимость основных производственных фондов предприятия составляет:

- на 1 января текущего года - 1000,0 тыс. руб.;

- на 1 апреля - 1200,0 тыс. руб.;

- на 1 июля - 1300,0 тыс. руб.;

- на 1 октября - 1500,0 тыс. руб.;

- на 1 января следующего года - 1500,0 тыс. руб.

Обособленное подразделение организовано в третьем квартале. Стоимость основных производственных фондов обособленного подразделения:

- на 1 октября - 500,0 тыс. руб.;

- на 1 января следующего года - 600,0 тыс. руб.

При этом средняя стоимость основных производственных фондов организации равна:

- за I квартал - 1100,0 тыс. руб. (1000,0 тыс. руб. + 1200,0 тыс. руб.) : 2);

- за первое полугодие - 1166,0 тыс. руб. (1000,0 тыс. руб. + 1200,0 тыс. руб. + 1300,0 тыс. руб.) : 3);

- за 9 месяцев - 1250,0 тыс. руб. (1000,0 тыс. руб. + 1200,0 тыс. руб. + 1300,0 тыс. руб. + 1500,0 тыс. руб.) : 4);

- за год - 1300,0 тыс. руб. (1000,0 тыс. руб. + 1200,0 тыс. руб. + 1300,0 тыс. руб. + 1500,0 тыс. руб. + 1500,0 тыс. руб.) : 5).

Средняя стоимость основных производственных фондов обособленного подразделения составляет:

- за 9 месяцев - 125,0 тыс. руб. (500,0 тыс. руб. : 4);

- за год - 220,0 тыс. руб. (500,0 тыс. руб. + 600,0 тыс. руб.) : 5).

Аналогично рассчитывается средняя стоимость основных производственных фондов предприятий, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно.

Организация самостоятельно определяет, какой показатель использовать - среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель закрепляется в учетной политике предприятия, применяется по всем обособленным подразделениям и остается неизменным в течение отчетного года.

В настоящее время законодательно понятие "основные производственные фонды" не определено. Кроме того, установленный постановлением правительства порядок не определил, какую именно - первоначальную, восстановительную или балансовую - стоимость основных производственных фондов должна использовать организация.

Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления N 660 разъяснено, что стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости, числящейся на балансе у предприятия, за вычетом износа.

Поэтому большинство предприятий при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, использует либо балансовую стоимость всех основных средств, либо балансовую стоимость основных средств производственного назначения.

Сумма налога по головной организации и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположено головная организация и ее структурные подразделения. При этом исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль, а также дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организацией по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют налоговую отчетность как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом налоговые декларации по месту нахождения филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, представляются в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

Пример 3

ЗАО "МКТ", зарегистрированное в г. Москве, имеет обособленное подразделение, расположенное на территории Московской области.

В I квартале 2001 г. предприятие получило прибыль в размере 60 000 руб.

Балансовая стоимость основных производственных фондов ЗАО "МКТ" составила:

- на 1 января 2001 г. - 300 000 руб., в том числе по обособленному подразделению - 90 000 руб.;

- на 1 апреля 2001 г. - 340 000 руб., в том числе по обособленному подразделению - 70 000 руб.

Среднесписочная численность работающих за I квартал 2001 г. в целом по предприятию - 20 человек, в том числе по обособленному подразделению - 4 человека.

Действующие в этом случае ставки налога на прибыль:

по месту нахождения головного предприятия - 11% в федеральный бюджет, 19% в региональный бюджет;

по месту нахождения обособленного подразделения - 11% в федеральный бюджет, 14% в региональный бюджет, 4% в местный бюджет.

Средняя стоимость основных средств за I квартал 2001 г.:

(300 000 руб. + 340 000 руб.) : 2 = 320 000 руб.

В том числе по обособленному подразделению:

(90 000 руб. + 70 000 руб.) : 2 = 80 000 руб.

Удельный вес среднесписочной численности работающих в подразделении:

4 человека : 20 человек х 100% = 20,0%.

Удельный вес стоимости основных производственных фондов подразделения:

80 000 руб. : 320 000 руб. х 100% = 25,0%.

Средний удельный вес:

(25,0% + 20,0%) : 2 = 22,5%.

Доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, составит:

60 000 руб. х 22,5% = 13 500 руб.

По месту нахождения обособленного подразделения необходимо уплатить:

13 500 руб. х 14% = 1890 руб.- в региональный бюджет;

13 500 руб. х 4% = 540 руб. - в местный бюджет.

По месту нахождения головного предприятия следует уплатить:

60 000 руб. х 11% = 6600 руб. - в федеральный бюджет;

(60 000 руб. - 13 500 руб.) х 19% = 8835 руб. - в региональный бюджет.

Всего налог на прибыль по предприятию составит 17 865 руб.

Заметим, что действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, неоднозначно трактует особенности применения льгот, налогообложение отдельных доходов, а также налогообложение предприятий, обособленные подразделения которых относятся к объектам социально-культурной сферы.

В настоящее время не определено, например, должны ли доходы от участия в других организациях исключаться из прибыли по месту нахождения головного предприятия или же это можно сделать по месту нахождения одного из обособленных подразделений.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль не распространяется на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и другие), находящиеся на балансе предприятий и являющиеся их структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этих предприятий. По месту нахождения объектов социально-культурной сферы, содержащихся за счет прибыли, предприятия налог не уплачивают.

Многие же объекты социально-культурной сферы содержатся и за счет прибыли предприятий, и за счет иных источников (целевого финансирования, выручки от реализации услуг).

Поэтому для избежания споров с налоговыми органами в учетной политике предприятия необходимо отразить особенности исчисления и уплаты налога на прибыль, не нашедшие отражения в действующем законодательстве.

Налог на добавленную стоимость

До вступления в силу НК РФ плательщиками НДС признавались предприятия и организации, а также обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары.

Вступившая в силу с 1 января 2001 г. глава 21 НК РФ изменила порядок исчисления и уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения.

В соответствии со ст.175 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Расчет суммы налога, приходящейся на обособленные подразделения, построен аналогично расчету приходящейся на обособленное подразделение доли прибыли.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, равна половине произведения общей суммы налога, подлежащей уплате предприятием, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по предприятию в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по предприятию в целом. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения предприятия, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате предприятием в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений предприятия.

При определении сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, принимаются фактические показатели среднесписочной численности работающих (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода.

Определяется среднегодовая стоимость основных производственных фондов исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за предшествующий календарный год определяется как деленная на четыре сумма следующих показателей основных производственных фондов:

половины остаточной стоимости основных средств на первое января предшествующего календарного года;

остаточной стоимости основных средств на первое апреля предшествующего календарного года;

остаточной стоимости основных средств на первое июля предшествующего календарного года;

остаточной стоимости основных средств на первое октября предшествующего календарного года;

половины остаточной стоимости основных средств на первое января отчетного года.

Если организация или обособленное подразделение были созданы в предшествующем календарном году, то среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания предприятия и по 1 января текущего года.

В случае если организация или обособленное подразделение были созданы в текущем году, то расчет доли налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения предприятия, определяется только исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда).

Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Поскольку в 2001 г. НДС в полном размере поступает в доход федерального бюджета в целях упорядочения и упрощения системы уплаты налога предприятиями, имеющими обособленные подразделения, то налогоплательщики могут производить в 2001 г. централизованную уплату налога (в целом по предприятиям, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения предприятия. Указанный порядок был доведен Письмом МНС РФ от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130.

При принятии решения о централизованной уплате налога налогоплательщики в приказе об учетной политике на 2001 г. для целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться НДС (централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения).

В случае централизованной уплаты налога по месту нахождения предприятия платежный документ оформляется предприятием на полную сумму налога на основании представленной декларации.

При этом по строке 24 декларации по НДС предприятие ставит прочерк и представляет в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации и с отметками "справочно" приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, и приложение по перечню этих обособленных подразделений.

В случае перехода организаций, имеющих обособленные подразделения, на централизованную уплату НДС по месту нахождения обособленных подразделений производятся закрытие лицевых счетов и передача в налоговый орган по месту нахождения головного предприятия сальдо расчетов с бюджетом обособленных подразделений, самостоятельно уплачивавших НДС до 1 января 2001 г.

Порядок закрытия лицевых счетов доведен Письмом МНС РФ от 19 марта 2001 г. N ВГ-6-03/216.

Пример 4

ООО "Марина" было создано в июне 2000 г. Предприятие зарегистрировано в Москве. В октябре 2000 г. предприятие создало обособленное подразделение на территории Московской области.

Предприятие уплачивает НДС ежемесячно.

Стоимость основных производственных фондов ООО "Марина" и его обособленного подразделения составляет:

Дата	Стоимость основных производст- венных фондов предприятия, тыс. руб.	В том числе стоимость основных производст- венных фондов подраз- деления, тыс. руб.
1 июля 2000 г.	10 000	-
1 октября 2000 г.	15 000	-
1 января 2001 г.	14 000	3000

При этом среднее значение стоимости основных производственных фондов предприятия за 2000 г. равно:

13 500 тыс. руб. = (10 000 тыс. руб. + 14 000 тыс. руб.) : 2 + 15 000 тыс. руб.) : 2.

Среднее значение стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения за 2000 г. равно: 750 тыс. руб. = (3000 тыс. руб. : 2 ) : 2.

Удельный вес основных производственных фондов обособленного подразделения за 2000 г. равен: 0,05 = 750 тыс. руб. : 13 500 тыс. руб.

Для расчета суммы НДС предприятие использует среднее значение показателя удельного веса основных производственных фондов и фонда оплаты труда. Фонд оплаты труда на предприятии в I квартале 2001 г. составляет

Месяц	Фонд оплаты труда на предприятии, тыс. руб.	В том числе фонд оплаты труда обособленного под- разделения, тыс. руб.	Удельный вес фонда оплаты труда подраз- деления (3 : 2)
1	2	3	4
январь	125 000	25 000	0,20
февраль	110 000	20 000	0,18
март	120 000	20 000	0,17

Сумма НДС, которую предприятию необходимо уплатить в бюджет, составляет в январе 25 000 тыс. руб., в феврале - 20 000 тыс. руб., в марте - 30 000 тыс. руб.

Сумма НДС, которую необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения:

в январе - 3125 тыс. руб. = 25 000 тыс. руб. х (0,05 : 2 + 0,20 : 2);

в феврале - 2300 тыс. руб. = 20 000 тыс. руб. х (0,05 : 2 + 0,18 :2);

в марте - 3300 тыс. руб. = 30 000 тыс. руб. х (0,05 : 2 + 0,17 : 2).

Сумма НДС, которую необходимо уплатить по месту нахождения предприятия:

в январе - 21 875 тыс. руб. = 25 000 тыс. руб. - 3125 тыс. руб.;

в феврале - 17 700 тыс. руб. = 20 000 тыс. руб. - 2300 тыс. руб.;

в марте - 26 700 тыс. руб. = 30 000 тыс. руб. - 3300 тыс. руб.

Если бы предприятие перешло на централизованную уплату налога, то ООО "Марина" уплачивало бы НДС в полном размере в Москве.

Налог на имущество

Налог на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

С 1998 г. предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений. Налог на имущество предприятий зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, МБП и товаров этих подразделений.

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Заметим, что порядок исчисления базы по уплате налога на прибыль по организации в целом и по обособленному подразделению отличается.

Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения вносится только исходя из стоимости основных средств, материалов, МБП и товаров. При этом затраты предприятия, которые учитываются на счетах учета незавершенного производства, облагаются налогом на имущество только по месту нахождения головной организации.

Пример 5

У организации есть филиал, выделенный на отдельный баланс и имеющий расчетный счет, на территории другого субъекта РФ.

Ставка налога на имущество предприятий по месту нахождения головного предприятия установлена в размере 2%, по месту нахождения обособленного подразделения - 1,5%.

Предприятие и филиал имеют следующее имущество.

Имущество предприятия предприятия	Среднегодовая стоимость по предприятию в целом, тыс. руб.	В том числе по филиа- лу, тыс. руб.
Основные средства Материалы Незавершенное произ- водство Готовая продукция Итого	10 000 1000 5000 3000 19 000	2000 500 1500 800 4800

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения филиала, равна 49,5 тыс. руб.: ((2000 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 800 тыс. руб. ) х 1,5% : 100%.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения головного предприятия, равна 330,5 тыс. руб.: 19 000 тыс. руб. х 2% : 100% - 49,5 тыс. руб.

Законом о налоге на имущество предприятий предусмотрены значительные налоговые льготы. При этом законодательно не определен порядок предоставления налоговых льгот по предприятиям, имеющим территориально обособленные подразделения. Например, не определено, необходимо ли уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения, все имущество которого не облагается налогом на имущество предприятий.

В настоящее время налоговые органы по месту нахождения подобных обособленных подразделений не требуют уплаты налога на имущество. Однако для избежания разногласий с налоговыми органами порядок исчисления налога на имущество предприятиями, которые имеют обособленные подразделения и пользуются налоговыми льготами, необходимо отразить в учетной политике предприятия.

У отдельных предприятий возникает вопрос о необходимости уплачивать налог на имущество предприятий по месту нахождения недвижимого имущества, если стационарные рабочие места там не оборудованы.

Действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения предприятия (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений предприятия, а не по месту нахождения имущества.

Поэтому если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения предприятия (месту государственной регистрации).

Если недвижимое имущество сдано предприятием в аренду, то по месту нахождения указанного имущества, как правило, не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, и, следовательно, налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества уплачивается по месту нахождения предприятия (месту государственной регистрации).

Налог на пользователей автомобильных дорог

Предприятия уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог в соответствии с Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Применение данного Закона разъяснено Инструкцией МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

В соответствии с указанными документами организации, в состав которых входят обособленные подразделения, если по этим подразделениям составляется отдельный баланс и эти подразделения имеют счет в банке, налог на пользователей автодорог уплачивается как по месту нахождения предприятия, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

При этом налоговая база для исчисления налога на пользователей автодорог по месту нахождения обособленного подразделения определяется по данным отдельного баланса обособленных подразделений

Налог на пользователей автодорог обособленными подразделениями, которые не составляют отдельный баланс или не имеют счета в банке, уплачивается по месту нахождения предприятия

Пример 6

Организация, зарегистрированная в Санкт-Петербурге, имеет два обособленных подразделения в городах Твери и Выборге.

Обособленное подразделение в Твери составляет отдельный баланс и