Вопрос: В НК РФ указано, что "сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов...". На нашем предприятии единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС, за I квартал составил 12 000 руб., а расходы на пособия 5000 руб. Таким образом, за I квартал подлежит перечислению 7000 руб. Но в налоговых органах говорят, что в марте они могут принять к зачету только 4000 руб. Перерасход должен быть возмещен ФСС. В отделении ФСС говорят, что сумма перерасхода к возмещению не принимается. Как быть в этой ситуации? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.)

В пункте 2 ст.243 НК РФ указано, что "сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации".

На нашем предприятии единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС, за I квартал 2001 г. составил 12 000 руб. (4000 руб. ежемесячно).

За этот же период было начислено пособий по временной нетрудоспособности на 5000 руб., в том числе: январь - 300 руб.; февраль - 200 руб.; март - 4500 руб.

Таким образом, за I квартал (январь - март) подлежит перечислению 7000 руб. (12 000 руб. - 5000 руб.).

Но в налоговых органах говорят, что в марте они могут принять к зачету только 4000 руб., поскольку начисления и расходы считаются ежемесячно. Следовательно, за I квартал необходимо перечислить 7500 руб. Перерасход - 500 руб. - должен быть возмещен ФСС.

В отделении ФСС при этом говорят, что сумма 500 руб. к возмещению не принимается, поскольку фонд работает на остаточном принципе.

Как быть в этой ситуации?

Описанная в вопросе ситуация явилась следствием непродуманности первоначального варианта порядка заполнения форм расчетов по авансовым платежам. На настоящий момент данный вопрос получил свое разрешение.

В соответствии с Приказом МНС РФ от 18 июля 2001 г. N БГ-3-05/243 были внесены изменения в Порядок заполнения расчета по авансовым платежам, утвержденный Приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469. Согласно внесенным изменениям в рассматриваемом случае порядок заполнения соответствующих строк (по графе 5 "ФСС - по данным налогоплательщика") расчета по авансовым платежам за март должен быть следующим.

Строка 500 "Сумма начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года" - 12 000 руб. (соответствует графе 3 строки 1 раздела I формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 30 ноября 2000 г. N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)").

Строка 510 "в том числе за отчетный период" - 4000 руб. (соответствует графе 5 строки 1 раздела I формы 4-ФСС РФ).

Строка 600 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года" - 5000 руб. (соответствует графе 3 строки 6 раздела I формы 4-ФСС РФ).

Строка 610 "в том числе за отчетный месяц" - 4500 руб. (соответствует графе 5 строки 6 раздела I формы 4-ФСС РФ).

(Строка 620, по которой ранее должны были указываться суммы расходов, произведенные сверх начисленных авансовых платежей, убрана из формы авансового отчета).

По строке 700 "Возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом с начала года" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года по 30-е (31-е) число отчетного месяца (соответствует графе 3 строки 3 раздела I формы 4-ФСС РФ). В рассматриваемом примере строка 700 не заполняется.

По строке 710 "в том числе в отчетном месяце" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с 1-го по 30-е (31-е) число отчетного месяца. В рассматриваемом примере строка 710 не заполняется.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

Строка 800 "Подлежит уплате в ФСС РФ нарастающим итогом с начала года (стр.500 - стр.600 + стр.700)" - 7000 руб. (12 000 руб. - 5000 руб.).

Строка 810 "в том числе за отчетный месяц (стр.510 - стр.610 + стр.710)" - 500 руб. (4000 руб. - 4500 руб.).

В случаях когда сумма расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования с учетом возмещения, полученного от исполнительного органа ФСС РФ, превышает начисленную сумму налога (по строке 810 указано отрицательное значение, как в рассматриваемом случае), возможны:

- возврат перерасхода по средствам ФСС РФ, который осуществляется исполнительным органом ФСС РФ;

- зачет суммы перерасхода по средствам ФСС РФ в счет предстоящих авансовых платежей по налогу (взносу) в части уплаты в ФСС РФ, который осуществляется налоговыми органами.

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.