Реализация продукции с учетом налога с продаж (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Реализация продукции с учетом налога с продаж

Во многих регионах страны при реализации готовой продукции физическим лицам или другим организациям (предпринимателям) за наличный расчет сумма вырученных денежных средств подлежит обложению налогом с продаж, поскольку готовая продукция так же, как и любое другое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром в целях налогообложения (п.3 ст.38 НК РФ), а реализация товаров в розницу или оптом за наличный расчет является объектом обложения налогом с продаж.

Для правильного исчисления налога с продаж и отражения операций на счетах бухгалтерского учета необходимо обратить внимание, каким образом определена цена договора купли-продажи и как фактически произведен расчет с покупателем.

Рассмотрим отражение операций по реализации готовой продукции для различных ситуаций в зависимости от условий договора, заключенного между сторонами, и способа фактически произведенных расчетов между ними.

Пример 1. Реализация продукции за наличный расчет, когда это предусмотрено условиями договора

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб., налог с продаж - 900 руб. (по ставке 5%). Оплата производилась двумя платежами в пределах установленного лимита расчета наличными.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Оплата реализованной продукции произведена покупателем в соответствии с условиями договора.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

Поскольку в рассматриваемом случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами, то отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета-фактуры и накладные с указанием суммы налога с продаж.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12,13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:

Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.

(основание - кассовый отчет от 20.03 2000);

3) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1}*1 - 18 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

4) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

5) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

6) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 900 руб. - 900 руб. - 3000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

9) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года
(форма N 2)*2

(руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	Пояснения автора по порядку заполнения формы отчета
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак- цизов и аналогичных обяза- тельных платежей)	010	15 000	18 000 - 3000 (см. проводки 3, 4 и 5)
в том числе от продажи: продукции	011	15 000	18 000 - 3000 (см. проводки 3, 4 и 5)
	012	-
	013	-
Себестоимость проданных то- варов, продукции, работ, услуг	020	12 000	См. проводку 9
в том числе проданных: продукции	021	12 000	См. проводку 9
	022	-
	023	-
Валовая прибыль	029	3000	стр.010 - стр.020 (15 000 - 12 000)
Коммерческие расходы	030	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	3000	15 000 - 12 000 (см. про- водку 10)
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	-
Проценты к уплате	070	-
Доходы от участия в других организациях	080	-
Прочие операционные доходы	090	-
Прочие операционные расходы	100	-
III. Внереализационные до- ходы и расходы	110	-
Внереализационные доходы	120	-
Внереализационные расходы	130	-
Прибыль (убыток) до налого- обложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	3000	В данной строке записывает- ся сумма сальдо по счету 80 {сальдо по счету 99, увеличенное на сумму расхо- дов, произведенных в отчет- ном периоде за счет чистой прибыли}
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	150	1050	Ставка налога для г. Москвы составляет 35%
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	1950	стр.140 - стр.150 (3000 - 1050)
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	-
Чрезвычайные расходы	180	-
Чистая прибыль (нераспреде- ленная прибыль (убыток) от- четного периода) (строки 160 + 170 - 180)	190	1950	Если значение данной строки положительно (прибыль), то оно должно соответствовать показателю стр.470 формы N 1; если значение данной строки отрицательно (убы- ток), то оно должно соот- ветствовать показателю стр. 475 формы N 1
Справочно. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*(3):
по привилегированным	201	-
по обычным	202	-
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы диви- дендов, приходящиеся на од- ну акцию*(3):
по привилегированным	203	-
по обычным	204	-

В данном примере мы не приводим расшифровку отдельных прибылей и убытков, так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли"*(4) за I квартал 2001 г.

(руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

| N |            Показатели            |  Сумма   |Комментарий автора   |

|п/п|                                  |          |                     |

|---+----------------------------------+----------+---------------------|

|1. |Прибыль (убыток) по данным бухгал-|3000      |См. проводку 10      |

|   |терского учета                    |          |                     |

|---+----------------------------------+----------+---------------------|

|6. |Валовая  прибыль,  отражаемая   по|3000      |В  данном случае кор-|

|   |строке 1 "Расчета налога от факти-|          |ректировка балансовой|

|   |ческой прибыли" (стр.1 +, - стр.1'|          |прибыли для целей на-|

|   |+,  - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.|          |логообложения не тре-|

|   |5)                                |          |буется               |

\-----------------------------------------------------------------------/

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли*(5)
за I квартал 2001 г.

(руб.)

Показатели	По данным плательщика
1	2
Валовая прибыль - всего	3000
7. Ставка налога на прибыль - всего в %	35
в том числе:
а) в федеральный бюджет	11
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	24
8. Сумма налога на прибыль - всего	1050
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7 "а") : 100	330
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований (стр.6 х стр.7 "б") : 100	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7 "в") : 100	720
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр.8 - стр.9)	1050
в том числе:
а) в федеральный бюджет	330
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	720
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего	-
в том числе:	-
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	-
12. К доплате по сроку 7 мая 2001 года	1050
а) в федеральный бюджет	330
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербур- га, автономных образований	-
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, посел- ков, сельских населенных пунктов	720

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*(6)
за I квартал 2001 год(а)

Наименование показателя	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
1	2	3	4
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитываемая с учетом положений инструкции	15 000	1	150

Расчет налога с продаж, совершенных за I квартал 2001 года

(период)

N п/п	Вид товара (работ, услуг)	Стоимость релизо- ванного товара (с налогом с про- даж), руб.	Ставка налога в про- центах	Сумма налога (гр.3 х гр.4) : (100% + гр. 4), руб.
1	2	3	4	5
1	Телефонные аппараты	18 900	5	900

Декларация по НДС за март 2001 года*(7)

Лист 02

                      Наименование налогоплательщика

                             ООО "Сладкоежка"

	Налогооблагаемые объекты		Нало- говая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Комментарий автора
			А		Б
	1		2	3	4
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствую- щим ставкам налога - всего	1	15000	20	3000	См. проводки 2, 3 и 5. Поскольку других опе- раций в рас- сматриваемой ситуации не было, то значение строки 1 ра- вно значению подстроки 1.9
			-	10	-
			-	16,67	-
			-	9,09	-
	в том числе:
	Реализация товаров (работ, ус- луг) по товарообменным (бар- терным) операциям	1.1	-	20	-
			-	10	-
	Реализация товаров (работ, ус- луг) на безвозмездной основе	1.2	-	20	-
			-	10	-
	Передача права собственности на предметы залога залогодер- жателю при неисполнении обес- печенного залогом обязательст- ва, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об от- ступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме	1.3	-	20
			-	10	-
	Реализация имущества, подлежа- щего учету по стоимости с уче- том уплаченного налога	1.4	-	16,67	-
	Реализация сельскохозяйствен- ной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) и продук- тов ее переработки	1.5	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Реализация товаров (работ, ус- луг) по срочным сделкам	1.6	-	20	-
			-	10	-
	Реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских дого- воров	1.7		16,67
	Реализация имущественного ком- плекса	1.8	-	X	-
	Реализация продукции по дого- ворам купли-продажи	1.9	15000	20	3000	См. проводки 2, 3, 5. По- скольку в подстроках 1.1-1.8 от- ражение на- логооблагае- мых оборотов по стандарт- ным сделкам по реализа- ции товаров (работ, ус- луг) по до- говору куп- ли-продажи не предусмо- трено, то соответству- ющие данные следует за- писать по подстроке 1.9
		1.10	-		-
		1.11	-		-
2	Передача товаров (работ, ус- луг) для собственных нужд	2	-	20	-
3	Выполнение строительно-монтаж- ных работ для собственного потребления	3	-	20	-
			-	20	-

Лист 03

                      Наименование налогоплательщика

                             000 "Сладкоежка"

	Налогооблагаемые объекты		Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС	Коммента- рий авто- автора
			А		Б
	1		2	3	4
4	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых то- варов (работ, услуг), всего	4	-	16,67	-
			-	9,09	-
	в том числе:
	Сумма авансовых и иных плате- жей, полученных в счет пред- стоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	4.1	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма дохода, полученного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению	4.2	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма полученных страховых вы- плат, подлежащая обложению	4.3	-	16,67	-
			-	9,09	-
	Сумма, полученная в виде фи- нансовой помощи, на пополнение фондов специального назначе- ния, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)	4.4		16,67
			-	9,09	-
		4.5	-		-
		4.6	-		-
		4.7	-		-
5		5	X	X	-
6	Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4 и 5 графы Б)	6	X	X	3000

Лист 04

                      Наименование налогоплательщика

                             ООО "Сладкоежка"

	Налоговые вычеты		Сумма НДС	Коммен- тарий автора
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, ус- луг), подлежащая вычету	7	-
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в том числе: - таможенным органам при ввозе из государств даль- него зарубежья; - таможенным органам при ввозе из государств-учас- тников СНГ; - в бюджет по товарам, перемещаемым через таможен- ную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления	8	-
9	Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собст- венного потребления	9	-
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)	10	-
11	Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, подлежащая вычету	11	-
12	Сумма налога, уплаченная организацией в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возвра- та этих товаров (отказа от выполнения работ, ус- луг)	12	-
13	Сумма налога, уплаченная организацией по товарам (работам, услугам), использованным при осуществле- нии операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и включенная в налоговые вычеты при их приобретении	13
14		14	-
15		15
16		16	-
17		17	-
18	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить ве- личины в строках с 7 по 17 и вычесть строку 13)	18	-

Расчеты по НДС за налоговый период

19	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в строке 6 превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 18 из строки 6)	19	3000
20	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за дан- ный налоговый период (если величина в строке 6 меньше величины в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	20	-
21	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение на- логовой ставки 0 процентов по которым не подтверж- дено (переносится из строки 17 Декларации по нало- говой ставке 0 процентов)	21	-
22	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за дан- ный налоговый период по товарам, применение нало- говой ставки 0 процентов по которым не подтвержде- но (переносится из строки 18 Декларации по налого- вой ставке 0 процентов)	22	-
23	Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией (сложить величину строк 19 и 21 либо вычесть из строки 19 строку 22)	23	3000
24	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обо- собленных подразделений (итоговая строка графы 11 листа 8)	24	-
25	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособленных подразделений (стр.19 - стр.24)	25	3000	Пос- кольку в рас- сматри- ваемой ситуа- ции обособ- ленных струк- турных подраз- делений у орга- низации нет, то значе- ние строки 25 рав- но зна- чению строки 23
26	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по то- варам, перемещаемым через таможенную границу Рос- сийской Федерации без таможенного контроля и тамо- женного оформления	26	-

Пример 2. Реализация продукции при ее частичной оплате наличными

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты в безналичном порядке готовую продукцию по цене 18 000 руб., включая НДС - 3000 руб.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Договором предусмотрено, что в случае оплаты товара наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Оплата готовой продукции произведена покупателем по безналичному расчету в размере 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб.

Остальные денежные средства (с учетом налога с продаж) в размере 6300 руб. (6000 руб. + 6000 руб. х 5% : 100%), включая НДС - 1000 руб., налог с продаж - 300 руб., внесены в кассу предприятия наличными денежными средствами.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

В этом случае в договоре заранее предусмотрена оплата реализованного имущества в безналичном порядке, соответственно, в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена.

Однако по части продукции, оплаченной наличными, предприятию придется уплатить налог с продаж.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС;

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 000 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) х 1%)

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) оприходование готовой продукции на складе по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) поступление выручки от реализации готовой продукции на расчетный счет предприятия:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - выписка банка от 25.03.2001);

10) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:

Д-т 50 К-т 62 - 6300 руб.

(основание - кассовый отчет от 29.03.2001);

11) увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 300 руб.

(6000 руб. х 5% : 100%)

(основание - бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер);

12) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленному с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 300 руб.

(основание - бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер);

13) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

В данном случае Отчет о прибылях и убытках и содержание отчетности по налогам за I квартал 2001 года будут такими же, как и в примере 1. Изменится только Расчет по налогу с продаж.

Расчет налога с продаж, совершенных за I квартал 2001 года

(период)

N п/п	Вид товара (работ, услуг)	Стоимость реализованного товара (с налогом с про- даж), руб.	Ставка налога в про- центах	Сумма налога (гр.3 х гр.4) : (100% + гр.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Телефонные ап- параты	6300	5	300

Пример 3. Реализация продукции с оплатой по безналичному расчету,

если договором была предусмотрена оплата наличными

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб., налог с продаж - 900 руб. (по ставке 5%).

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Впоследствии по соглашению сторон оплата приобретенного товара была произведена покупателем по безналичному расчету, при этом продажная цена реализованной готовой продукции была уменьшена на сумму налога с продаж (на 900 руб.).

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

В данном случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами. Поэтому отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета-фактуры и накладные с указанием величины налога с продаж.

Однако поскольку оплата фактически произведена в безналичном порядке и договором предусмотрено уменьшение отпускной цены имущества, продавцу следует выписать на разницу в ценах дополнительный счет-фактуру, а также скорректировать продажную стоимость имущества на сумму налога с продаж и уменьшить задолженность перед бюджетом по налогу с продаж путем выполнения сторнировочных записей на счетах реализации.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-5} К-т 76 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

5) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. (18 900 руб. - - 900 руб. - 3000 руб.) х 1%)

(основание - расчет бухгалтерии);

6) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

7) оприходование готовой продукции на складе по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

8) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

10) поступление выручки от реализации готовой продукции:

Д-т 51 К-т 62 - 18 000 руб. (18 900 руб. - 900 руб.)

(основание - выписка банка от 25.03.2001);

11) уменьшение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж, который исключен из суммы денежных средств, полученных по безналичному расчету:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - сторно 900 руб.

(основание - дополнительное соглашение к договору N 1 от 15.02.2001);

12) уменьшение задолженности перед бюджетом на сумму налога с продаж, которая исключена из оборота по реализации готовой продукции по безналичному расчету:

Д-т 46 {90-5} К-т 76 "Налог с продаж" - сторно 900 руб.

(основание - дополнительное соглашение к договору N 1 от 15.02.2001);

13) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

В данном случае формы отчетности по налогам за I квартал 2001 года будут такими же, как и в примере 1, за исключением того, что Расчет по налогу с продаж не представляется.

Пример 4. Реализация продукции за наличные, если договором была предусмотрена оплата по безналичному расчету

В марте 2001 года промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли-продажи с условием оплаты по безналичному расчету готовую продукцию по цене 18 000 руб., включая НДС - 3000 руб.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Договором предусмотрено, что в случае оплаты товара наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Впоследствии оплата готовой продукции была произведена покупателем за наличный расчет в размере 18 900 руб., включая НДС - 3000 руб. и налог с продаж - 900 руб.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 года предприятием не производилось.

В этом случае в договоре заранее предусмотрена оплата реализованного имущества в безналичном порядке, соответственно в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 года);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 000 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-1} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет-фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) х 1%)

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) приходование готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование-накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб. - 12000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия;

Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.

(основание - кассовый отчет от 29.03.2001);

10) увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 900 руб. (18 000 руб. х 5% : 100%)

(основание - бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер);

11) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленному с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер);

12) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

В данном случае заполнение Отчета о прибылях и убытках и форм отчетности по налогам за I квартал 2001 года будет таким же, как и в примере 1.

Г.Ю. Касьянова,

ведущий эксперт информцентра XXI века

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов.

*(2) Здесь и далее в приводимых формах отчетности в опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

*(3) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

*(4) В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

*(5) В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

*(6) В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

*(7) Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.