Вопрос: Наша организация зарегистрирована в Тульской области, основным видом деятельности является сдача в аренду имущества. В Краснодарском крае находится филиал организации, у которого имеется отдельный баланс и расчетный счет. Этот филиал осуществляет розничную торговлю продуктами питания и согласно решениям законодательных органов власти края является плательщиком единого налога на вмененный доход. Как в данном случае производить расчеты с бюджетом по налогу на прибыль? Применяется ли п.1.3 инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Наша организация зарегистрирована в Тульской области, основным видом деятельности является сдача в аренду имущества. В Краснодарском крае находится филиал организации, у которого имеется отдельный баланс и расчетный счет. Этот филиал осуществляет розничную торговлю продуктами питания и согласно решениям законодательных органов власти края является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Как в данном случае производить расчеты с бюджетом по налогу на прибыль? Применяется ли п.1.3 инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"?

Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определено, что плательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Согласно действующему законодательству прибыль, полученная организациями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в установленном порядке.

Что касается инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) в части распределения налога на прибыль, подлежащего зачислению в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, между головной организацией и филиалом, то организации, о которой речь идет в вопросе, следует руководствоваться п.1.4, а не п.1.3 Инструкции, как указано в вопросе.

Пунктом 1.4 вышеназванной Инструкции N 62 установлено, что организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", направленными письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (зарегистрированным в Минюсте России 14.08.1995 за N 932), с учетом изменений и дополнений.

При этом указанные организации могут применять вышеупомянутый порядок с учетом некоторых особенностей, перечисленных в данном пункте Инструкции N 62.

Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 установлено, что доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета предприятий и организаций, и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Как следует из вопроса, филиал осуществляет только один вид деятельности - розничную торговлю, следовательно, численность работников (фонд оплаты труда) филиала и стоимость производственных фондов относятся к этому виду деятельности. По торговой деятельности уплачивается налог на вмененный доход.

Поэтому распределение сумм налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации между головной организацией и этим филиалом, производиться не должно. Уплата налога на прибыль как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта Российской Федерации должна производить организация по месту своего нахождения.

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организациями за предоставление им в пользование денежных средств (кредитов, займов), отнесены к категории операционных расходов и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки"

С.Г. Сергиенко,

зам. начальника отдела Департамент налоговой политики

Минфина России

1 сентября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.