Вопрос: Вправе ли налоговые органы отказать индивидуальному предпринимателю в выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на основании положений п.47 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"", предусматривающего налогообложение индивидуальных предпринимателей по месту осуществления деятельности? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Вправе ли налоговые органы отказать индивидуальному предпринимателю в выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на основании положений п.47 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"", предусматривающего налогообложение индивидуальных предпринимателей по месту осуществления деятельности?

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 22.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Решение о переходе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.

Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица, осуществляющие в установленном порядке предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту их жительства.

Поскольку НК РФ не предусмотрен учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности выдается индивидуальным предпринимателям только по месту постановки на налоговый учет (по месту жительства).

При этом следует иметь в виду, что решение об отказе в выдаче патента по заявлению предпринимателя без образования юридического лица (форма N 10) может быть принято налоговым органом только по основаниям, предусмотренным Законом N 222-ФЗ.

Ссылки в решении налогового органа на иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, а тем более на утратившие силу не допускаются.

И.М. Андреев,

советник налоговой службы I ранга

1 сентября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.