Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере производства продуктов питания, применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Готовую продукцию он реализует через сеть принадлежащих ему магазинов розничной торговли. Подпадают ли в этом случае доходы, извлекаемые индивидуальным предпринимателем от реализации продукции собственного производства, под обложение единым налогом на вмененный доход? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере производства продуктов питания, применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Готовую продукцию он реализует через сеть принадлежащих ему магазинов розничной торговли. Подпадают ли в этом случае доходы, извлекаемые индивидуальным предпринимателем от реализации продукции собственного производства, под обложение единым налогом на вмененный доход?

В соответствии со ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Данный вид предпринимательской деятельности связан с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством способом.

К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.

Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации готовой продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Поскольку данный вид деятельности не подпадает под действие Закона N 148-ФЗ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном Законом N 222-ФЗ.

В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства готовой продукции, реализуют через принадлежащие им розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые от реализации приобретенных товаров, подпадают в установленном порядке под обложение единым налогом на вмененный доход в сфере розничной торговли.

И.М. Андреев,

советник налоговой службы I ранга

1 сентября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.