Вопрос: Учитываются ли в составе доходов суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и обесценение ценных бумаг, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в момент создания указанных резервов при использовании льготы по налогу на прибыль, установленной п.5 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Учитываются ли в составе доходов суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и обесценение ценных бумаг, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в момент создания указанных резервов при использовании льготы по налогу на прибыль, установленной п.5 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

В соответствии с п.5 ст.6 Закона РФ N 2116-1 установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского учета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], от уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете учитываются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 указанного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Одновременно следует иметь в виду, что согласно п.1.4 Указаний Банка России от 29.06.2000 N 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с требованиями инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", согласованных с Минфином России и МНС России, льгота, предусмотренная п.5 ст.6 Закона РФ N 2116-1, не распространяется на убытки, возникшие в результате отнесения на расходы кредитной организации суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Учитывая вышеизложенное, льгота, предусмотренная п.5 ст.6 Закона РФ N 2116-1, не распространяется на убытки, возникшие в результате отнесения на расходы кредитной организации суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также на убытки, возникшие в результате отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, независимо от того, учитывались эти резервы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль или нет, поскольку расходы по формированию резервов не являются расходами от реализации продукции (работ, услуг).

Одновременно сообщаем, что Законом РФ N 2116-1 и нормативными документами по налогообложению при определении размера убытка для целей применения рассматриваемой льготы не предусмотрено уменьшение убытков на суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и обесценение ценных бумаг независимо от того, учитывались эти резервы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль или нет.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы I ранга

1 сентября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.