Вопрос: Почему не учитывается в целях налогообложения сумма списанных объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2001 г.)

Почему не учитывается в целях налогообложения сумма списанных объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей?

Действительно, в Письме МНС России от 19 июля 2001 г. N ВГ-6-02/559 указано, что если организация приняла решение отражать малоценные предметы со сроком использования более года в составе основных средств с единовременным их списанием в производство, то списываемые суммы в целях налогообложения не учитываются.

Отметим, что в 2001 году это положение касается только тех организаций, которые с введением ПБУ 6/01 отказались от применения стоимостного критерия при оценке принадлежности приобретаемого в 2001 году имущества к оборотным или внеоборотным активам.

Налоговые органы в связи с длительной неурегулированностью данного вопроса разноречивыми правилами бухгалтерского учета заявили о готовности принимать правила, применяемые организациями.

Однако следование организацией порядку оценки приобретаемых ценностей без привязки к стоимостному критерию влечет необходимость применения к операциям по их движению соответствующего режима налогообложения.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 введен новый альтернативный порядок списания стоимости отдельных объектов основных средств на затраты производства. Речь идет об основных средствах стоимостью не более 2000 руб., а также о приобретенных книгах, брошюрах и т. п. изданиях, которые можно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Обратите внимание! Данное положение не является способом начисления амортизации. Способов амортизации всего четыре. Они четко поименованы в абзацах 2-5 п.18 ПБУ 6/01, и единовременное списание объекта с учета среди них не указано. Поэтому, несмотря на то что способ единовременного списания определен в разделе 3 ПБУ 6/01, который называется "Амортизация основных средств", он установлен для определенных видов объектов основных средств не как способ амортизации, а как альтернативная возможность списать стоимость объекта не через амортизационные отчисления*(1).

С таким выводом согласуется прямое прочтение текста внесенных изменений: речь в них идет о списании объекта с учета по счету учета основных средств, а не о способе перенесения стоимости объекта на себестоимость продукции.

Кроме того, данное положение является не обязанностью, а правом организации. При этом возможность учета стоимости указанных объектов в регистре учета основных средств и начисление по ним амортизации в установленном порядке исходя из сроков использования объектов, определенных организацией, остается.

Поскольку налоговым законодательством предусмотрена возможность учета в целях налогообложения стоимости основных средств только через амортизационные отчисления, исчисленные в установленном порядке, то стоимость единовременно списанных с баланса объектов основных средств не может быть учтена в целях налогообложения.

В заключение отметим, что рассматриваемая возможность является одним из способов ведения бухгалтерского учета и должна быть отражена в учетной политике организации. Для его заявления организациям на основании п.16 ПБУ 1/98 (абзац 3) после вступления в силу ПБУ 6/01 необходимо было внести изменения в учетную политику организации.

О. Лапина,

советник налоговой службы I ранга

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------- -----

*(1) В данном случае не может быть осуществлена привязка даже к линейному методу, поскольку он предполагает постепенное перенесение стоимости в срок использования, который больше года. Единовременное списание объекта под данный способ не подходит.