Вопрос: АО уменьшает уставный капитал до стоимости чистых активов и тем самым перекрывает убытки прошлых лет. Предприятие отражает эту операцию проводкой: Д-т. сч.80 К-т. сч.84 - 4 ед. (учет ведется по новому Плану счетов). Убытки прошлых лет составляют 3 ед. В результате уменьшения уставного капитала на счете 84 образуется кредитовое сальдо - 1 ед., то есть нераспределенная прибыль. Будет ли данная сумма (1 ед.) облагаться налогом на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2001 г.)

АО уменьшает уставный капитал до стоимости чистых активов и тем самым перекрывает убытки прошлых лет. Предприятие отражает эту операцию проводкой: Д-т. сч.80 К-т. сч.84 - 4 ед. (учет ведется по новому Плану счетов). Убытки прошлых лет составляют 3 ед. В результате уменьшения уставного капитала на счете 84 образуется кредитовое сальдо - 1 ед., то есть нераспределенная прибыль. Будет ли данная сумма (1 ед.) облагаться налогом на прибыль?

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения АО, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Федерального закона РФ N 208-ФЗ).

Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов АО согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 31 декабря 2000 г. N 94н, отражается проводкой: Д-т сч.80 К-т сч. 84.

В 2001 году определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль производится в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 (далее - Закон). Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с Законом. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (п.1, 2 ст.2 Закона).

Перечень доходов, включаемых в состав внереализационных, определен п.6 ст.2 Закона и п.14 Положения о составе затрат. Среди указанных этими законодательными актами внереализационных доходов суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала предприятия в результате приведения его до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, не названы. Тем не менее, учитывая, что названные нормативные акты содержат открытый перечень внереализационных доходов, принимаемых для целей налогообложения, предприятию следует также принимать во внимание положения ст.41 НК РФ.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В этой связи, по нашему мнению, у предприятия нет оснований для включения сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала предприятия при приведении его до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

С вступлением в действие гл.25 НК РФ этот вопрос законодательно разрешен. Согласно подп.16 ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются только суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации. Суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ (кроме указанных в подп.16 ст.250 НК РФ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.18 п.1 ст.251 НК РФ).

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2001 г.