Вопрос: Предприятие заключило договор комиссии с организацией, работающей по упрощенной форме налогообложения. Мы реализовали через свою розничную сеть торговых точек продукцию по ценам, указанным комитентом (без входного НДС). Вся выручка прошла через кассовые аппараты. В конце каждого месяца нами выставляются счета комитенту на комиссионное вознаграждение. Считается ли в данном случае комиссионер участником в расчетах? С какой суммы необходимо уплачивать НДС: со всей полученной выручки или только с комиссионного вознаграждения? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2001 г.)

В 2000 году наше предприятие заключило договор комиссии с организацией, работающей по упрощенной форме налогообложения. Мы реализовали через свою розничную сеть торговых точек продукцию по ценам, указанным комитентом (без входного НДС). Вся выручка прошла через кассовые аппараты. В конце каждого месяца нами выставляются счета комитенту на комиссионное вознаграждение. Считается ли в данном случае комиссионер участником в расчетах? С какой суммы необходимо уплачивать НДС: со всей полученной выручки или только с комиссионного вознаграждения?

Комиссионер считается участником в расчетах в случае, если выручка от реализации товара, полученного от комитента, первоначально поступает на счет (кассу) комиссионера с последующим осуществлением расчетов с комитентом.

Таким образом, при реализации комиссионного товара через розничную торговую сеть комиссионер выполняет поручение по договору комиссии всегда с участием в расчетах, так как выручка поступает непосредственно в кассу комиссионера.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в Письме МНС РФ от 3 февраля 2000 г. N ВГ-6-03/99 при реализации в розницу товаров, принадлежащих комитентам, не являющимся плательщиками НДС, комиссионеры, участвующие в расчетах, исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из величины дохода, полученного в виде наценок, надбавок, вознаграждений, сборов. В данном случае товар реализуется по цене, указанной комитентом, следовательно, облагаемых НДС оборотов при реализации товаров не возникает. Таким образом, НДС уплачивается комиссионером только с суммы установленного договором комиссионного вознаграждения по ставке 16,67%.

Если предприятие является плательщиком налога с продаж, то товар предъявляется покупателям по цене, включающей сумму налога.

Отражение операций в бухгалтерском учете комиссионера:

Д-т сч.004 - 120 000 руб. - отражен на забалансовом счете принятый на комиссию товар от (без НДС)

Д-т сч.50 К-т сч.76 - 126 000 руб. - получена выручка от продажи в розницу с учетом налога с продаж (100 000 + 100 000 х 5%)

Д-т сч.76 К-т сч.68 - 6 000 руб. - начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет

Д-т сч.76 К-т сч.46 - 12 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение в счет расчетов с комитентом (в размере 10% с суммы выручки от продажи товара)

Д-т сч.46 К-т сч.68 - 2 000 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения, подлежащий уплате в бюджет (12 000 х 16,67%)

К-т сч.004 - 100 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость реализованного товара

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 108 000 руб. - произведены расчеты с комитентом (с учетом начисленного комиссионного вознаграждения).

Н. Смирнова,

эксперт "БП"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2001 г.