Вопрос: Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, имеет АЗС и производит реализацию ГСМ, в том числе предприятиям по безналичному расчету для производственных целей по розничным ценам. Это опт или розница, если: оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретены покупателем для производственных нужд. Реализация произведена через АЗС. (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.)

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, имеет АЗС, через которую и производит реализацию ГСМ. Наряду с реализацией за наличный расчет он производит реализацию ГСМ предприятиям, организациям и другим юридическим лицам, по безналичному расчету для производственных целей по розничным ценам. В этой связи возникают вопросы: это опт или розница, если:

- оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретены покупателем для производственных нужд. Реализация произведена через АЗС;

- оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретены покупателем для производственных нужд. Реализация произведена из емкостей;

- отпуск ГСМ произведен в обмен на другие товары.

При расчете единого налога физическими показателями, характеризующими данный вид деятельности (розничная торговля ГСМ), являются раздаточные пистолеты. Поэтому возникает вопрос: если реализация происходит через АЗС, т.е. через раздаточные пистолеты, то независимо от формы оплаты - это и есть розничная торговля?

При осуществлении предпринимателем наряду с розничной торговлей ГСМ иной предпринимательской деятельности, не подпадающей под действие единого налога на вмененный доход, на него возлагается обязанность вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. По деятельности не на основе свидетельства предприниматель обязан уплачивать налоги и сборы в общеустановленном порядке (п.3, 4 ст.4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности").

Определим, сколько видов деятельности в рассматриваемой ситуации осуществляет предприниматель: только один - розничная торговля или два - розничная и оптовая торговля.

Действующим налоговым законодательством определение понятия "розничная торговля" не предусмотрено. В связи с этим следует обратиться к гражданскому законодательству, в котором розничная торговля и оптовая торговля четко разделены и имеют свои отличительные особенности. В соответствии с п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации и гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако если продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами параграфа 2 гл.30 ГК РФ (п.5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки").

Из вышесказанного следует, что в случае приобретения товаров для целей обеспечения своей деятельности (не для целей их дальнейшей реализации) у продавца, осуществляющего пр