Вопрос: Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, имеет АЗС и производит реализацию ГСМ, в том числе предприятиям по безналичному расчету для производственных целей по розничным ценам. Это опт или розница, если: оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретены покупателем для производственных нужд. Реализация произведена через АЗС. (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.)

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, имеет АЗС, через которую и производит реализацию ГСМ. Наряду с реализацией за наличный расчет он производит реализацию ГСМ предприятиям, организациям и другим юридическим лицам, по безналичному расчету для производственных целей по розничным ценам. В этой связи возникают вопросы: это опт или розница, если:

- оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретены покупателем для производственных нужд. Реализация произведена через АЗС;

- оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретены покупателем для производственных нужд. Реализация произведена из емкостей;

- отпуск ГСМ произведен в обмен на другие товары.

При расчете единого налога физическими показателями, характеризующими данный вид деятельности (розничная торговля ГСМ), являются раздаточные пистолеты. Поэтому возникает вопрос: если реализация происходит через АЗС, т.е. через раздаточные пистолеты, то независимо от формы оплаты - это и есть розничная торговля?

При осуществлении предпринимателем наряду с розничной торговлей ГСМ иной предпринимательской деятельности, не подпадающей под действие единого налога на вмененный доход, на него возлагается обязанность вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. По деятельности не на основе свидетельства предприниматель обязан уплачивать налоги и сборы в общеустановленном порядке (п.3, 4 ст.4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности").

Определим, сколько видов деятельности в рассматриваемой ситуации осуществляет предприниматель: только один - розничная торговля или два - розничная и оптовая торговля.

Действующим налоговым законодательством определение понятия "розничная торговля" не предусмотрено. В связи с этим следует обратиться к гражданскому законодательству, в котором розничная торговля и оптовая торговля четко разделены и имеют свои отличительные особенности. В соответствии с п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации и гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако если продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами параграфа 2 гл.30 ГК РФ (п.5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки").

Из вышесказанного следует, что в случае приобретения товаров для целей обеспечения своей деятельности (не для целей их дальнейшей реализации) у продавца, осуществляющего продажу в розницу, данный вид следует рассматривать как розничную торговлю и соответственно подпадающий под действие Федерального закона N 148-ФЗ (п.5 Письма МНС РФ от 19 января 2001 г. N ВБ-6-26/48).

АЗС является предприятием розничной торговли. Поэтому для признания деятельности индивидуального предпринимателя по реализации ГСМ через АЗС розничной торговлей необходимо, чтобы ГСМ приобретались покупателями не для перепродажи, а для собственных нужд. Этот факт желательно подтвердить документально, например письмом от организации-покупателя с просьбой продать ей ГСМ, необходимые для обеспечения деятельности автотранспорта покупателя.

Если предприниматель выполняет указанные условия, то независимо от формы расчетов деятельность по реализации ГСМ через АЗС следует признать розничной торговлей. Отметим, что форма расчетов согласно вышеприведенным определениям не является критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой (см. п.5 Обзора ответов на вопросы по налогообложению индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход, Письмо МНС РФ от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48).

Что касается реализации ГСМ не через АЗС, а иным способом (из емкостей и путем обмена на другие товары), то такая деятельность под определение розничной торговли не подпадает, поскольку ГСМ продается, минуя розничную сеть. Поэтому налогообложение предпринимателя по такой деятельности должно производиться в общеустановленном порядке.

В. Мешалкин,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.