О беспроцентном займе своему работнику (Ю. Каменная, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.)

О беспроцентном займе своему работнику

Нередко предприятия выдают своим работникам средства в заем на безвозмездной основе. Рассмотрим порядок оформления таких отношений, отражение их в бухгалтерском учете и налогообложение.

Оформление заемных отношений

Предприятие может передавать работнику во временное пользование как денежные средства, так и материальные ценности.

Если предприятие предоставляет работнику конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты предприятию какого-либо вознаграждения, то необходимо заключить договор безвозмездного пользования (ссуды) с соблюдением требований главы 36 ГК РФ. Поскольку ссуда безвозмездна, то материальной выгоды, облагаемой налогом на доходы у работника и ЕСН, у организации не возникает. Имущество остается на балансе у организации. При этом следует учитывать, что согласно ст.690 ГК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Когда же предприятие передает в собственность работника деньги или другие определенные родовыми признаками вещи с обязательством последнего возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества независимо от того, будет ли предприятию выплачено какое-либо материальное поощрение или нет, то по правилам главы 42 ГК РФ следует заключить договор займа. Изначально договор займа предполагается возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа (п.1 ст.809 ГК РФ). Поэтому при заключении беспроцентного договора займа возникнет обязанность исчислить материальную выгоду, облагаемую у работника налогом на доходы физических лиц, а у предприятия - ЕСН.

Налоги у работника

Материальная выгода - это доход физического лица, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае - это превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ст.212 НК РФ).

Согласно НК РФ определение налоговой базы, исчисление и уплата налога производятся самим налогоплательщиком на основании декларации, подаваемой в налоговый орган, однако при желании налогоплательщика он вправе назначить организацию - источник своего дохода своим уполномоченным представителем (налоговым агентом). В этом случае ему следует выдать нотариально заверенную доверенность (Приказ МНС РФ N БГ-3-08/415).

При получении работником дохода в виде материальной выгоды организация должна исчислить налог на доходы. Датой получения такого дохода согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, то есть в календарный год (ст.212 НК РФ).

Предприятием удерживается налог с любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, перечисляется по месту учета предприятия в налоговом органе (ст.226 НК РФ).

В случае беспроцентного займа при определении даты получения дохода в виде материальной выгоды следует руководствоваться условиями договора и ГК РФ. Согласно ст.809 ГК РФ договором займа должны быть предусмотрены сроки уплаты процентов, при отсутствии такого соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Налог с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, исчисляется по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

С 1 января 2001 г. материальная выгода определяется в соответствии с вышеизложенным порядком независимо от того, когда был заключен договор займа (ст.31 Федерального закона N 118-ФЗ).

Учет и налогообложение у организации

В данной хозяйственной ситуации у организации возникает налоговая база по ЕСН в соответствии с п.4. ст.237 НК РФ, которая определяется в том же порядке, что и при начислении налога с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды. Поскольку начисление ЕСН при этом не связано с расходами организации на оплату труда работника, то, по мнению автора, сумма налога не может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) и в целях налогообложения прибыли ее следует восстановить в Справке "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". Корректировка (увеличение) прибыли производится по строке 4.23 Справки (Инструкция МНС РФ N 62).

Начисление налогов отражается проводками:

Д-т сч.70 К-т сч.68 - начислен налог на доходы работника (п.4 ст.225 НК РФ)

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы" К-т сч.69 - начислен ЕСН.

По старому Плану счетов:

Д-т сч.70 К-т сч.68 - начислен налог на доходы работника

Д-т сч.80 К-т сч.69 - начислен ЕСН с материальной выгоды.

Пример 1

В январе 2001 г. организацией предоставлен работнику сроком на 3 месяца беспроцентный заем в сумме 30 000 руб.

Согласно договору займа в счет погашения задолженности из заработной платы работника ежемесячно удерживается 10 000 руб. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляет 25%.

Облагаемый налогом доход работника с учетом ежемесячного погашения суммы долга составит:

январь - 30 000 х (3/4 х 25%) : 12 = 468,75 руб.;

февраль - 20 000 х (3/4 х 25%) : 12 = 312,50 руб.;

март - 10 000 х (3/4 х 25%) : 12 = 156,25 руб.

Итого за период действия договора займа 937,50 руб.

Д-т сч.73 К-т сч.50 - 30 000 руб. - выдан заем из кассы предприятия.

Ежемесячно:

Д-т сч.70 К-т сч.73 - 10 000 руб. - отражены удержания из заработной платы.

По окончании срока действия договора:

Д-т сч.70 К-т сч.68 - 937,50 х 35% = 328 руб. - начислен налог на доходы работника

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы" К-т сч.69 - 937,50 х 35,6% = 333,75 руб. - начислен ЕСН.

По старому Плану счетов:

Д-т сч.73 К-т сч.50 - 30 000 руб. - выдан заем из кассы.

Ежемесячно:

Д-т сч.70 К-т сч.73 - 10 000 руб. - отражены удержания из заработной платы.

По окончании срока действия договора:

Д-т сч.70 К-т сч.68 - 937,50 х 35% = 328 руб. - начислен налог на доходы работника

Д-т сч.80 К-т сч.69 - 937,50 х 35,6% = 333,75 руб. - начислен ЕСН с материальной выгоды.

Воспользуемся данными примера 1 при условии, что заем предоставлен работнику в декабре 2001 г.

Облагаемый налогом доход за декабрь 2001 г. - 468,75 руб. - включается в налоговую базу за 2001 г. Облагаемый налогом доход за январь - февраль 2002 г. - 468,75 руб. - включается в налоговую базу за 2002 г.

Отражение в бухгалтерском учете:

В декабре 2001 г.:

Д-т сч.73 К-т сч.50 - 30 000 руб. - выдан заем из кассы предприятия

Д-т сч.70 К-т сч.73 - 10 000 руб. - отражены удержания из зарплаты

Д-т сч.70 К-т сч.68 - 164 руб. (468,75 х 35%) - начислен налог на доходы

Д-т сч.91-2 (80) К-т сч.69 - 166,88 руб. (468,75 х 35,6%) - начислен ЕСН.

В январе 2002 г.:

Д-т сч.70 К-т сч.73 - 10 000 руб. - отражены удержания из зарплаты.

В феврале 2002 г.:

Д-т сч.70 К-т сч.73 - 10 000 руб. - отражены удержания из зарплаты

Д-т сч.70 К-т сч.68 - 164 руб. (468,75 х 35%) - начислен налог на доходы

Д-т сч.91-2 (80) К-т сч.69 - 166,88 руб. (468,75 х 35,6%) - начислен ЕСН.

Ю. Каменная,

ООО "Культтовары-Биником"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.