Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2001 г. N 02-11/24529 Об учете для целей налогообложения продажи легкового автомобиля предприятием физическому лицу по оценочной стоимости специализированного магазина

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2001 г. N 02-11/24529

Вопрос: Как учитывается для целей налогообложения прибыли продажа легкового автомобиля предприятия, учитываемого как основное средство, физическому лицу по оценочной стоимости специализированного магазина?

Ответ: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н (в редакции от 24.03.2000) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, реализация основного средства отражается с использованием счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражается первоначальная стоимость выбывшего основного средства, понесенные расходы, связанные с его выбытием, а также полученный от покупателя налог на добавленную стоимость.

В кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" относятся сумма износа, начисленная по выбывшему легковому автомобилю к моменту выбытия, и полная сумма выручки от реализации основного средства.

Соизмерение оборотов по дебету и кредиту счета 47 позволяет выявить сумму прибыли или убытка от продажи легкового автомобиля (финансовый результат), которая в дальнейшем списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

В случае использования предприятием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и действующего с 1 января 2001 г., при выбытии основного средства в бухгалтерском учете делаются следующие основные записи.

Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта.

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия автомобиля, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации.

В соответствии со ст.39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. В данном случае следует принимать остаточную стоимость легкового автомобиля, так как стоимость основного средства погашалась путем начисления износа.

В то же время необходимо учитывать, что при реализации легкового автомобиля по цене, равной или ниже его остаточной стоимости, индекс инфляции не применяется, а отрицательный результат от реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

На основании изложенного, продажа легкового автомобиля, учитываемого как основное средство, физическому лицу является реализацией имущества организации, прибыль от которой подлежит налогообложению в соответствии с вышеприведенным Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а убыток для целей налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин