Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 15-08/23251 Об освобождении от налогообложения доходов иностранного юридического лица, полученных от оказания транспортных и экспедиторских услуг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 15-08/23251

Вопрос: В соответствии с договором иностранное юридическое лицо (резидент Республики Финляндия) оказывает транспортные и экспедиторские услуги. Согласно п.3 договора иностранное юридическое лицо обязуется, используя собственную сеть офисов, агентств и субподрядчиков, по заказам Заказчика (российского юридического лица) предоставлять услуги морского транспорта на дальние и ближние расстояния, воздушного и дорожного транспорта, терминала по консолидации грузов, услуги по складированию и экспедиторские услуги в соответствии с определенными договором тарифами. Кроме того, оформлять требуемую документацию на перевозку и таможенную очистку, уведомлять об отправке и прибытии грузов, выдавать грузы со склада/из порта, страховать грузы, при нахождении грузов в своем владении обеспечивать безопасность грузов.

Договором определены тарифы как за перевозку грузов, так и за обработку грузов на терминале иностранного юридического лица, обработку грузов на складе иностранного юридического лица, за сортировку и укладывание грузов на паллеты.

Возможно ли предварительно освобождение от налогообложения указанных доходов иностранного юридического лица?

Ответ: В соответствии со ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации по ставке 20 процентов (за исключением доходов от дивидендов и процентов).

Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6 процентов.

Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора (ст.11 Закона).

Практическое исполнение положений налоговых соглашений предполагает выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и реализуются в соответствии с национальным законодательством.

В случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, в котором предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложения конкретных видов доходов в Российской Федерации, инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусмотрена возможность предварительного, до выплаты доходов, освобождения в текущем году или обложения по пониженным ставкам таких доходов.

Так, например, предварительное освобождение или обложение по пониженным ставкам может предоставляться в соответствии с п.6.4 инструкции Госналогслужбы России N 34 в случаях, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер.

Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты и, следовательно, по которым можно подать Заявление на предварительное освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть, в основном, только "пассивные" доходы, то есть доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в Российской Федерации. К "пассивным" доходам, имеющим однотипный и регулярный характер, относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды, платежи за использование авторских прав по лизинговым контрактам и т.п.

Предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по "активным" доходам, то есть доходам, связанным с осуществлением нерезидентом самостоятельно или через третьих лиц, какой-либо деятельности в Российской Федерации, возможно в строго ограниченных случаях, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства (например, строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность (например, международные перевозки). В таких случаях иностранное юридическое лицо должно направить в налоговый орган Заявление на предварительное освобождение по форме 1013DT(1996) (основание: письмо Госналогслужбы России от 26.06.98 N 06-1-14/745).

Соглашением между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.87 предусмотрено, что доход от международных перевозок, получаемый лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в этом Государстве.

Термин "международная перевозка" означает перевозку, осуществляемую лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, за исключением перевозок, осуществляемых исключительно между пунктами, находящимися в другом Договаривающемся Государстве.

Учитывая изложенное, иностранное юридическое лицо может подать Заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013DT(1996) на суммы дохода, получаемые от источников в Российской Федерации за осуществление международных перевозок. Порядок заполнения формы 1013DT(1996) приведен в письме Госналогслужбы России от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672.

Что касается вопроса о предварительном освобождении от налогообложения экспедиторских услуг, оказываемых иностранным юридическим лицом, то в данном случае следует исходить из того, где оказываются эти услуги (на территории Российской Федерации или вне ее), так как согласно п.5.1.11 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации подлежат доходы иностранных юридических лиц, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Таким образом, если экспедиторские услуги оказываются иностранным юридическим лицом за пределами России, то объекта обложения налогом на доходы от источников в Российской Федерации в смысле инструкции Госналогслужбы России N 34 не возникает при наличии первичных документов, подтверждающих место оказания услуг. Такими подтверждающими документами являются акты приемки-сдачи, счета/счета-фактуры (основание: Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденный МВЭС России, ГТК России и ВЭК России 1, 3 и 9 июля 1997 г. NN 10-83/2508, 01-23\13044, 07-26/3628).

В случае если экспедиторские услуги оказываются иностранным юридическим лицом на территории Российской Федерации, то предварительное освобождение от налогообложения указанного вида дохода не может быть предоставлено в связи с тем, что Соглашением между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.87 такая деятельность прямо не указана как не приводящая к образованию постоянного представительства.

В указанном случае в соответствии с п.6.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 иностранное юридическое лицо до истечения года со дня получения дохода может воспользоваться процедурой возврата налога с дохода от источников в Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин