Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июня 2001 г. N 15-08/26560 О налогообложении прибыли иностранного юридического лица, имеющего постоянное представительство в Российской Федерации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июня 2001 г. N 15-08/26560

Вопрос: Постоянное представительство иностранной организации, штат которого состоит из российских сотрудников, занимается сбором и анализом информации о компьютерных продуктах, формированием электронных баз данных и созданием электронных каталогов с описанием компьютерных продуктов. Созданные электронные каталоги передаются через сеть Интернет в головной офис для реализации заказчикам - иностранным компаниям.

Выручка на расчетный счет представительства не поступает, а приходит только на счет головного офиса.

Правомерен ли прямой метод расчета прибыли, подлежащей налогообложению в Российской Федерации?

Должно ли постоянное представительство вести учет доходов головной организации, полученных в связи с деятельностью в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранных юридических лиц, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в Российской Федерации, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории Российской Федерации, так, в отдельных случаях, и за границей.

В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании дохода иностранного юридического лица, полученного в связи с такой деятельностью.

В случае, если не представляется возможным определить доходы иностранного юридического лица, полученные в связи с деятельностью в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании валового дохода иностранного юридического лица из всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, исходя из соотношения численности персонала представительства в Российской Федерации к общей численности персонала иностранного юридического лица.

В случае, если не представляется возможным определить доходы иностранного юридического лица от всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании расходов, связанных с такой деятельностью.

При условном методе расчета прибыли иностранных юридических лиц расчет производится исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

При этом постоянные представительства иностранных юридических лиц в Российской Федерации ведут регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и другие, как самостоятельные хозяйствующие субъекты.

Следует иметь в виду, что бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей, при условии, что они предоставляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в Российской Федерации.

Все записи в бухгалтерских регистрах должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами-фактурами и т.п. Должна быть ясная и простая связь между каждой записью в счетах и формах учета.

Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей.

Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.

При этом следует также руководствоваться требованиями, предъявляемыми к оформлению первичных документов и изложенными в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин