Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июня 2001 г. N 15-08/28024 О применении положения п.3 Протокола к Соглашению от 29 мая 1996 г. между Российской Федерации и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июня 2001 г. N 15-08/28024

Вопрос: Одним из учредителей ЗАО, созданного по законодательству Российской Федерации, является гражданка Республики Германии, владеющая 25 процентов уставного капитала.

Может ли ЗАО применять в своей работе положение п.3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество относительно неограниченного вычета расходов на рекламу при исчислении налогооблагаемой прибыли, которое применяется к российским предприятиям с долей прямого участия немецких инвесторов в их капитале на том основании, что одним из учредителей ЗАО является гражданка Германии?

Ответ: В соответствии с п.3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 расходы на рекламу, понесенные российской компанией, в капитале которой участвует резидент Германии, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в Российской Федерации при условии, что вычитаемые суммы не превышают сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

В соответствии со ст.1 Соглашения оно применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств, то есть к лицам, которые по законодательству договаривающихся государств подлежат в них налогообложению на основании критериев, определяемых законодательством этих государств. При этом гражданство не является критерием резидентства физического лица в целях Соглашения.

В целях применения вышеуказанного положения п.3 Протокола резидентство в Германии физического лица, участвующего в капитале ЗАО, должно быть специально подтверждено финансовым (налоговым) органом Германии. При этом такое резидентство должно подтверждаться в отношении того периода, к которому относятся подлежащие вычету расход