Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 03-12/20847 О порядке определения валовой выручки как объекта обложения единым налогом у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и занимающейся розничной и оптовой торговлей на комиссионных началах

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 03-12/20847

Вопрос: Каков порядок определения валовой выручки как объекта обложения единым налогом у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и занимающейся розничной и оптовой торговлей на комиссионных началах?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается совокупный доход, или валовая выручка, полученные за отчетный период (квартал). Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

При этом валовая выручка в соответствии с п.3 названной статьи Закона исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

В соответствии со ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента согласно п.1 ст.996 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утвержден приказом Минфина России от 22.02.96 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

При расчете валовой выручки как объекта обложения единым налогом в графе 5 "В том числе не принимаемые для расчета налога" Книги учета доходов и расходов возможно отражение доходов, которые не должны учитываться при расчете базы налогообложения. В случае осуществления действий по договору комиссии организация-комиссионер, независимо от того, участвует или нет в расчетах при исполнении договора комиссии, может отразить в графе 4 "Доходы - всего" весь объем товарооборота, а в графе 5 "В том числе не принимаемые для расчета налога" - причитающиеся комитенту средства, полученные от реализации товара. В рассматриваемом случае при расчете налогооблагаемой базы выручкой для комиссионера является разница между итогами граф 4 и 5, являющейся суммой вознаграждения.

Данное положение разъяснено в письме МНС России от 05.07.99 N ВГ-6-02/531, согласно которому при определении объекта обложения единым налогом у организации-комиссионера в валовую выручку включается выручка от реализации услуг по исполнению договора комиссии, то есть комиссионное вознаграждение, независимо от того, участвуют или нет организации-комиссионеры в расчетах по исполнению названного договора.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин