Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22019 Об учете при определении налогооблагаемой базы по единому налогу с совокупного дохода расходов по оплате текущего ремонта оборудования и отчислениям в государственные внебюджетные фонды, оплаченные в период действия упрощенной системы налогообложения, но относящиеся к периоду, когда организация использовала общеустановленную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22019

Вопрос: Организация - субъект упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности до перехода на упрощенную систему налогообложения согласно учетной политике определяла выручку для целей налогообложения "по оплате".

Принимаются ли при определении налогооблагаемой базы по единому налогу с совокупного дохода расходы по оплате текущего ремонта оборудования и отчислениям в государственные внебюджетные фонды, оплаченные в период действия упрощенной системы налогообложения, но относящиеся к периоду, когда организация использовала общеустановленную систему налогообложения?

Ответ: Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) установлено, что объектом обложения единым налогом организаций, работающих по этой системе, устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Согласно п.3 ст.3 Закона N 222-ФЗ валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

В соответствии с п.2 ст.3 Закона N 222-ФЗ совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Приказом Минфина России от 22.02.96 N 18 утвержден образец формы Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Из положений п.3 указанного Порядка следует, что в графе "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются фактически произведенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, при расчете совокупного дохода за отчетный период (квартал) следует учитывать только фактически произведенные за указанный период расходы, перечисленные в п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ.

В связи с этим расходы, которые не относятся к периоду применения организацией упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, но оплачены в данный период, не принимаются при расчете единого налога на совокупный доход и отражаются в графе 6 "Расходы - всего" и одновременно в графе 7 "Расходы, в т.ч. не принимаемые для расчета налога" раздела I Книги учета доходов и расходов.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин