Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 августа 2014 г. N Ф06-13485/13 по делу N А65-5108/2012

г. Казань

13 августа 2014 г.

Дело N А65-5108/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Ольховикова А.Н.,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "АЛНАС"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2014 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2014 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Бажан П.В., Кузнецов В.В.)

по делу N А65-5108/2012

по заявлению открытого акционерного общества "АЛНАС" (ОГРН 1021601624021, ИНН 1607000061) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г. Альметьевске Республики Татарстан о признании недействительным решения в части, при участии третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "АЛНАС" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г. Альметьевске Республики Татарстан (далее - пенсионный фонд, фонд) от 12.01.2012 N 18 об отказе в привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части предложения обществу уплатить 2 073 954 рублей недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе 1 835 320 рублей на страховую часть и 238 634 рублей на накопительную часть.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.12.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного суда от 12.02.2013, в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.11.2013 принятые судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

При новом рассмотрении суду указано на необходимость полного, всестороннего исследования обстоятельств дела для правильного разрешения спора.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2014 в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного суда от 24.04.2014 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 07.12.2011 N 2-25 и принято решение от 19.01.2012 N 2-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В подпунктах 1.5.1. и 1.5.2. решения налогового органа от 19.01.2012 N 2-1 произведено доначисление обществу 3 848 985 рублей единого социального налога, в том числе 1 785 982 рублей за 2008 год и 2 062 913 рублей за 2009 год.

На основании акта проверки налогового органа пенсионным фондом принято оспариваемое в рамках настоящего дела решение от 12.01.2012 N 18 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за период 2008-2009 годов в общей сумме 2 073 954 рублей, в том числе 1 835 320 рублей на страховую часть и 238 634 рублей на накопительную часть. Основанием для принятия решения послужил вывод фонда о занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов в результате не включения в нее сумм материальной помощи работникам к очередному отпуску.

В пункте 1.5 решения налогового органа отражены те же нарушения, повлекшие неуплату заявителем единого социального налога, что и в решение фонда, повлекшие неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по настоящему делу.

Решение налогового органа было предметом рассмотрения в Арбитражном суде Республики Татарстан по делу N А65-12517/2012 и признано соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в связи с чем решением суда первой инстанции от 07.08.2012 в удовлетворении заявления общества о его признании недействительным отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2012 решение суда первой инстанции от 07.08.2012 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2013 указанные судебные акты по делу N А65-12517/2012 оставлены без изменения. Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом по делу N А65-12517/2012 подпункты 1.5.1. и 1.5.2. решения налогового органа от 19.01.2012, которыми доначислен единый социальный налог за 2008-2009 годы признаны законными и обоснованными.

В силу положений статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу N А65-12517/2012, не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении арбитражным судом настоящего дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый социальный налог имеют общие объект и базу для исчисления.

Общество считает, что произведенные им выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом, а равно и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку не связаны с выполнением получателями материальной помощи трудовых функций и в связи с тем, что источником этих выплат является чистая прибыль предприятия.

Согласно статье 5 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Судами установлено, что на основании пункта 6.29 коллективного договора от 05.06.2008 и Положения о материальной помощи к очередному отпуску от 04.06.2008 (далее - Положение о материальной помощи, Положение) заявитель производил выплаты материальной помощи один раз в год на дату предоставления работнику основного оплачиваемого отпуска.

Согласно Положению о материальной помощи данное положение вводится с целью поощрения продолжительной работы, снижения текучести и закрепления кадров в обществе.

Пунктом 2.1. Положения закреплено, что материальная помощь к очередному отпуску выплачивается в дополнение к действующей в обществе системе оплаты труда.

Право на получение материальной помощи имеют все работники, имеющие непрерывный трудовой стаж в обществе не менее двух лет (пункт 2.2 Положения о материальной помощи).

Пункт 2.9. Положения содержит указание на то, что материальная помощь учитывается в составе расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктами 3.1, 3.2 Положения о материальной помощи право на получение материальной помощи определяется по стажу работы и отсутствию нарушений исходя из средней заработной платы работника

Оценив и исследовав коллективный договор, Положение о материальной помощи суды признали, что выплаченная обществом работникам материальная помощь к отпуску связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, зависит от таких факторов, как добросовестный труд, отсутствие нарушений трудовой дисциплины, выплачивается работникам по заявлениям исходя из среднемесячной заработной платы работникам, в зависимости от стажа работы, то есть зависит от показателей, характеризующих трудовую деятельность. Выплаты отвечают таким критериям экономической обоснованности и направленности на осуществление приносящей доход деятельности, соответствуют понятию оплаты труда, указанному в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации. И как следствие, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и, соответственно, учету при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Исполняя указание суда кассационной инстанции о необходимости исследования доводов заявителя в соответствии с выводами, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, суды пришли к выводу о том, что выплаты материальной помощи, производившиеся организацией работникам при уходе в отпуск, критериям, указанным в пункте 23 статьи 270 Кодекса, не соответствуют.

Доводы общества о том, что источником вышеуказанных выплат являлась прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, со ссылкой на бухгалтерские балансы за 2008-2009 годы, были рассмотрены судами и отклонены, поскольку данный довод был предметом исследования суда по делу N А65-12517/2012.

Как отмечено судами, в ходе рассмотрения дела N А65-12517/2012 судами установлено, что в соответствии с главной книгой за 2008-2009 годы обороты по счету 91: начисление материальной помощи к отпуску происходило по счету 70 (Д91 К70) (начисление материальной помощи за счет прибыли текущего года), тогда как общество в указанные периоды по данным бухгалтерского учета являлось убыточным предприятием и не имело чистой прибыли.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Переоценка фактических обстоятельств дела, установленных судами в ходе рассмотрения дела, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых судебных актов у судебной коллегии не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.02.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2014 по делу N А65-5108/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "АЛНАС" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин А.Н. Ольховиков