Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 мая 2001 г. N 05-11/20436 О порядке освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 07 мая 2001 г. N 05-11/20436

Вопрос: Компания просит разъяснить порядок освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ, какие при этом предъявляются требования налоговыми органами при представлении поручительства уполномоченного банка?

Ответ: В соответствии со ст.179 главы 22 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации и иные лица, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения в соответствии с пп.4 п.1 ст.182 НК РФ признается передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

При этом согласно пп.4 п.1 ст.183 НК РФ не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, только при условии соблюдения требований, предусмотренных ст.184 Налогового кодекса.

В соответствии с п.1 ст.184 НК РФ освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, представляется налогоплательщику - производителю этих товаров, независимо от того, кем реально был вывезен товар - непосредственно налогоплательщиком - производителем данных товаров, собственником давальческого сырья или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Согласно вышеназванной статье налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе произведенных подакцизных товаров только при представлении им в налоговый орган по месту своей регистрации поручительства уполномоченного банка (ст.74 Налогового кодекса). В силу поручительства поручитель, то есть уполномоченный банк налогоплательщика, обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате суммы акциза и соответствующей пени, в случае непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные п.6 ст.198 НК РФ документов, подтверждающих фактический экспорт подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пени. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.

В целях применения Налогового кодекса Российской Федерации в качестве уполномоченных банков могут выступать платежеспособные коммерческие банки, в которых у налогоплательщика открыт расчетный и (или) валютный счет. При определении платежеспособности банков рекомендуется руководствоваться Федеральным законом от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", в котором определены критерии неплатежеспособности банков, а именно:

- кредитная организация не удовлетворяет неоднократно на протяжении последних шести месяцев требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в срок до трех дней с момента наступления даты их исполнения в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

- кредитная организация не удовлетворяет требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие три дня с момента наступления даты их удовлетворения и (или) даты их исполнения, в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

- кредитная организация допускает абсолютное снижение собственных средств (капитала) по сравнению с их (его) максимальной величиной, достигнутой за последние 12 месяцев, более чем на 20 процентов при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;

- кредитная организация нарушает норматив достаточности собственных средств (капитала), установленный Банком России;

- кредитная организация нарушает норматив текущей ликвидности кредитной организации, установленный Банком России, в течение последнего месяца более чем на 10 процентов.

Вместе с тем сообщаем, что вопросы платежеспособности того или иного банка решаются территориальными органами МНС России самостоятельно на основании имеющейся у них информации и материалов.

Таким образом, для освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ в налоговый орган необходимо представить поручительство уполномоченного банка налогоплательщика - производителя подакцизного товара.

При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Суммы акциза и соответствующая пеня, уплаченные вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства уполномоченного банка, подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются документы в соответствии с п.6 ст.198 НК РФ.

Возврат акциза производится налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.203 настоящего Кодекса.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.Г. Луканина