Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 июля 2001 г. N 03-08/5067 О налогообложении и порядке отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску дополнительных акций и распределению их среди акционеров

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 июля 2001 г. N 03-08/5067

Вопрос: Советом директоров рекомендовано собранию акционеров направить нераспределенную прибыль страховой компании на увеличение уставного капитала компании путем выпуска дополнительных акций, дополнительные акции распределить среди акционеров (юридических и физических лиц) пропорционально их долям в уставном капитале компании. Страховая организация просит разъяснить, возникает ли в данной ситуации объект налогообложения у компании и ее акционеров и порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете компании и акционеров.

Ответ: Согласно ст.28 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Госстрахнадзора Российской Федерации от 27.11.92 N 02-02/5, акционерное общество-эмитент после регистрации изменений в учредительных документах сумму увеличения уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций (на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций) отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты с акционерами") в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал".

Суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (за минусом издержек по их продаже) в бухгалтерском учете предприятия, созданного в форме акционерного общества, отражаются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (субсчет 87-2 "Эмиссионный доход") на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

В соответствии с п.6 совместного письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, N 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 за N 440, указанный эмиссионный доход является частью капитала акционерного общества и не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль.

Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала и ее не допускается направлять на нужды потребления. Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, активы, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов и отражаются по номинальной стоимости по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки".

Таким образом, акционер - юридическое лицо в бухгалтерском учете получение дополнительных акций отражает как внереализационный доход, увеличивающий валовую прибыль.

В соответствии с п.1 ст.210 главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 названного Кодекса.

Таким образом, стоимость дополнительных акций, распределенных в пользу акционеров - физических лиц, облагается подоходным налогом, который удерживается у источника выплаты.

Руководитель Межрайонной инспекции МНС России N 44 по г. Москве, советник налоговой службы I ранга

С.Е. Горбачев