Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 04-11/20938-2 О порядке исчисления единого социального налога с выплат в пользу работника, являющегося инвалидом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 04-11/20938-2

Вопрос: Организация выплатила своему работнику - инвалиду III группы по разным основаниям 130 тыс. руб.

Каким будет порядок применения льготы по единому социальному налогу согласно п.1 ст.239 НК РФ в данном случае, и как он изменится, если 40 тыс. руб. из вышеуказанной суммы было выплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Указанные выплаты, на основании п.4 ст.236 Кодекса, не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций.

Согласно п.1 ст.239 Кодекса от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Сумма 100 000 руб. является "пресекательной" величиной для применения налоговой льготы. Единый социальный налог с выплат в пользу каждого работника, являющегося инвалидом, должен начисляться с первого рубля, превышающего сумму 100 000 руб. По условиям первого примера, в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога должна быть включена сумма 30 000 руб.

Налоговые льготы не могут применяться при отсутствии объекта налогообложения. Следовательно, выплаты в пользу работника, являющегося инвалидом, произведенные из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не должны учитываться при сопоставлении фактических выплат в пользу инвалида с суммой в 100 000 руб. В рамках второго приведенного примера с суммой 100 000 руб. должна сравниваться сумма фактических выплат в размере 90 000 руб.

При применении п.4 ст.236 Кодекса необходимо руководствоваться Изменениями и дополнениями в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин