Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2001 г. N 04-11/22725 О включении в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты единого социального налога единовременной материальной помощи, пособия по уходу за ребенком до 3-х лет, оплаты обучения сотрудников, расходов по найму жилого помещения в командировках

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2001 г. N 04-11/22725

Вопрос: Включаются ли у ЗАО в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты единого социального налога нижеперечисленные доходы:

1) единовременная материальная помощь в связи с тяжелым положением в семье, с рождением ребенка, с бракосочетанием, выплачиваемая за счет чистой прибыли; премии к юбилейным датам сотрудников, к праздникам, выдаваемые за счет чистой прибыли;

2) пособие по уходу за ребенком до достижения 3-х лет в размере 50 процентов МРОТ, начисляемое за счет чистой прибыли;

3) оплата обучения сотрудников в связи с получением предприятием лицензий на новые виды деятельности; оплата повышения квалификации сотрудников в связи с производственной необходимостью;

4) расходы по найму жилого помещения в командировках?

Ответ:

1. В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст.236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль).

Таким образом, единовременная материальная помощь и премии сотрудникам ЗАО по указанным в вопросе основаниям, начисляемые и выплачиваемые организацией за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, не должны облагаться единым социальным налогом.

При этом следует учесть, что на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли в течение отчетного года, при применении п.4 ст.236 Кодекса, должен осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

2. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями всех форм собственности, на основании ст.167 КзоТ (в редакции Федерального закона от 24.08.95 N 152-ФЗ). Новой редакцией указанной статьи не определена обязательная выплата компенсации за период такого отпуска.

С 1 января 2001 г. ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, осуществляются на основании указа Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (с изменениями от 08.02.2001). Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94 N 1206.

Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Закон - это нормативный акт, принимаемый представительным органом государственный власти Российской Федерации или ее субъектов.

Исчерпывающим перечнем этого понятия являются федеральный конституционный закон, федеральный закон, закон субъекта Федерации.

В связи с тем, что выплаты указанных компенсаций регламентируются нормативными актами, не имеющими законодательного статуса, в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направлен запрос о правомерности исключения таких выплат из объекта налогообложения единым социальным налогом. До получения разъяснений из МНС России организации рекомендуется производить начисление и уплату единого социального налога на суммы компенсационных выплат лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

3. В соответствии со ст.184 КЗоТ