Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июня 2001 г. N 06-12/2/28294 О порядке включения в налоговую базу по налогу на имущество предприятий стоимости объекта недвижимости, полученной в качестве вклада в уставный капитал общества

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июня 2001 г. N 06-12/2/28294

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: В каком порядке включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий стоимость объекта недвижимости, полученного в качестве вклада в уставный капитал общества? В каком порядке облагается организация, имеющая в собственности недвижимое имущество, находящееся за пределами территории государственной регистрации?

Ответ:

1. Согласно п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Пунктом 40 Методических указаний определено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который оставляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Таким образом, объект недвижимости учитывается в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения" до момента государственной регистрации права собственности на него.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно пп."а" п.4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О налоге на имущество предприятий" налогообложению подлежат затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения" на приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных средств в следующих случаях:

- если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

- если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

- если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

- если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке и иных аналогичных случаях.

Таким образом, если объект недвижимости, согласно учредительному документу, передан учредителем организации по акту (накладной) приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав собственности на него, то этот объект списывается с баланса учредителя и прекращается его обязанность по уплате налога на имущество. Плательщиком налога со стоимости указанного объекта с момента передачи объекта по акту будет балансодержатель - организация - получатель объекта.

2. В соответствии со ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно ст.9 Федерального закона РФ от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) если иное не предусмотрено настоящей статьей, до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Таким образом, юридическое лицо является налогоплательщиком местных и региональных налогов по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в том случае, если уплата налогов предусмотрена действующим законодательством, регулирующим порядок взимания конкретных налогов.

На основании ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В случае если предприятие и принадлежащее ему на правах собственности недвижимое имущество находятся в разных субъектах Российской Федерации и по месту нахождения данного имущества стационарных рабочих мест не оборудовано (сдается в аренду, находится на реконструкции), остаточная стоимость этого имущества должна быть включена в расчет среднегодовой стоимости имущества головной организации. Соответственно исчисление и уплата налога на имущество предприятий в данном случае производятся по месту нахождения головной организации.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин