Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26888 О бухгалтерском учете и определении облагаемой базы по налогу на прибыль у предприятия в случае получения убытка от оказания услуг общественного питания

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26888

Вопрос: Организация, осуществляющая торговую деятельность, планирует открыть столовую для оказания услуг сторонним потребителям. Каким образом будет осуществляться бухгалтерский учет и определяться налогооблагаемая база по налогу на прибыль у данного предприятия в случае получения убытка от оказания услуг общественного питания?

Ответ: Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с п.11 вышеуказанного Положения о составе затрат затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость (так называемые прямые затраты).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 "Основное производство", при этом аналитический учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности на открываемых субсчетах к счету 20 "Основное производство".

При осуществлении предприятием видов деятельности, не указанных в п.2.9 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть распределены в порядке, устанавливаемом предприятием самостоятельно. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия на соответствующий отчетный период.

Таким образом, в случае, если организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе оказывает услуги общественного питания сторонним потребителям, необходимо обеспечить раздельный учет финансовых результатов по каждому виду деятельности.

В соответствии с п.2.10 вышеуказанной Инструкции N 62 в случае, если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Повышенная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, предусмотрена для предприятий и организаций, получающих прибыль от проведения посреднических операций и сделок.

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.

Для целей налогообложения не относится к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

Таким образом, в случае осуществления нескольких видов деятельности (кроме поименованных в п.2.9 Инструкции N 62), в том числе торговли (за исключением комиссионной) и общественного питания, то исчисление налога на прибыль будет производиться по прибыли, сложившейся из сумм прибылей (убытков) от этих видов деятельности в целом, убыток, сложившийся от оказания услуг общественного питания, учитывается в общей величине финансового результата организации за отчетный период.

Вместе с тем, в соответствии со ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В указанных случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Определение рыночной цены товара (работы, услуги) установлено п.4 указанной выше статьи Налогового кодекса, согласно которому рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В случае установления фактов применения цен по сделкам исходя из принципов, изложенных в ст.40 НК РФ, производится корректировка налогооблагаемой прибыли по строке 3.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1' "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" по приложению N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин