Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26888
Вопрос: Организация, осуществляющая торговую деятельность, планирует открыть столовую для оказания услуг сторонним потребителям. Каким образом будет осуществляться бухгалтерский учет и определяться налогооблагаемая база по налогу на прибыль у данного предприятия в случае получения убытка от оказания услуг общественного питания?
Ответ: Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с п.11 вышеуказанного Положения о составе затрат затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость (так называемые прямые затраты).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 "Основное производство", при этом аналитический учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности на открываемых субсчетах к счету 20 "Основное производство".
При осуществлении предприятием видов деятельности, не указанных в п.2.9 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть распределены в порядке, устанавливаемом предприятием самостоятельно. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия на соответствующий отчетный период.
Таким образом, в случае, если организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе оказывает услуги общественного питания сторонним потребителям, необходимо обеспечить раздельный учет финансовых результатов по каждому виду деятельности.
В соответствии с п.2.10 вышеуказанной Инструкции N 62 в случае, если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
Повышенная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, предусмотрена для предприятий и организаций, получающих прибыль от проведения посреднических операций и сделок.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.
Для целей налогообложения не относится к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).
Таким образом, в случае осуществления нескольких видов деятельности (кроме поименованных в п.2.9 Инструкции N 62), в том числе торговли (за исключением комиссионной) и общественного питания, то исчисление налога на прибыль будет производиться по прибыли, сложившейся из сумм прибылей (убытков) от этих видов деятельности в целом, убыток, сложившийся от оказания услуг общественного питания, учитывается в общей величине финансового результата организации за отчетный период.
