Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26889 Об определении налога на прибыль у организации - покупателя акций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26889

Вопрос: Организация по договору купли-продажи приобрела акции. По условиям договора начисленные по проданным акциям дивиденды, выплаченные эмитентом организации-продавцу, также подлежат передаче организации - покупателю акций. Каким образом будет определяться налог на прибыль у организации - покупателя акций?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.

В соответствии со ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии со ст.9 вышеуказанного Закона с внереализационного дохода в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию, уплачивается налог с доходов.

В соответствии со ст.42 Федерального закона Российской Федерации от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с учетом изменений и дополнений) в список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, - акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

Налог с данных доходов взимается у источника выплаты по ставке 15 процентов. Ответственность за удержание и перечисление указанного налога в бюджет несет предприятие, удерживающее доход. Расчет по налогу с дохода представляют по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов.

Таким образом, в случае, если организация в результате договора купли-продажи приобрела помимо акций право на получение от организации-продавца акций сумм ранее выплаченных по этим акциям дивидендов, то этот доход является доходом от внереализационных операций и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин