Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2001 г. N 03-12/27167 О включении в налогооблагаемую прибыль предприятия стоимости бесплатно полученных журналов, предоставляемых ежемесячно заказчику по договору на информационно-полиграфические услуги

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2001 г. N 03-12/27167

Вопрос: 1. Правомерно ли включение в налогооблагаемую прибыль предприятия стоимости бесплатно полученных журналов, предоставляемых ежемесячно заказчику по договору на информационно-полиграфические услуги?

2. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату сверхурочных работ водителя?

Ответ: 1. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными вышеуказанной статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с п.6 ст.2 вышеуказанного Закона о налоге на прибыль по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Согласно ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Таким образом, если по договору на информационно-полиграфические услуги предусмотрено ежемесячное предоставление заказчику определенного количества бесплатных экземпляров журналов, то налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на стоимость вышеуказанных журналов.

2. В соответствии с п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), по элементу "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

В состав затрат на оплату труда включаются выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно пп."а" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Таким образом, если использование труда водителя служебного автомобиля в сверхурочное время связано непосредственно с производственной деятельностью предприятия, то вышеуказанные расходы подлежат включению для целей налогообложения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда".

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин