Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26882 О порядке применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.1 "а" ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июня 2001 г. N 03-12/26882

Вопрос: Предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, просит разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.1 "а" ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

Ответ: Пунктом 1 "а" ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

На основании п.7 ст.6 указанного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными пунктами 1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 ст.6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

В соответствии с п.4.7 изданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" если предприятие осуществляет виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам, то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, учитывая, что приобретенные и создаваемые основные фонды могут использоваться одновременно для разных видов деятельности, то для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль необходимо распределить произведенные затраты по капитальным вложениям пропорционально выручке, полученной по разным видам деятельности.

При этом доля капитальных вложений, исчисленная пропорционально выручке, полученной от убыточного вида деятельности, не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, полученную от осуществления других видов деятельности.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин