Вопрос: Можно ли считать целевыми средствами, не подлежащими обложению налогом на прибыль согласно пункту 2.12 Инструкции МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", средства, полученные некоммерческой организацией на выплату заработной платы, премии материальной помощи работникам и что понимается под "содержанием" данных организаций?

Можно ли считать целевыми средствами, не подлежащими обложению налогом на прибыль согласно пункту 2.12 Инструкции МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", средства, полученные некоммерческой организацией на выплату заработной платы, премии материальной помощи работникам и что понимается под "содержанием" данных организаций?

Согласно пункту 10 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

В связи с этим в пункте 2.12 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 " О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в составе доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

Следовательно, средства, полученные бюджетными и другими некоммерческими организациями на осуществление основной уставной деятельности, не подлежат налогообложению.

Под "содержанием бюджетных и других некоммерческих организаций" понимаются расходы, связанные с осуществлением такими организациями основной деятельности, определенной их уставами (учредительными документами).

Расходы по оплате труда административно-управленческого персонала некоммерческими организациями (кроме бюджетных организаций) производятся за счет полученных целевых отчислений на осуществление основной уставной деятельности, а при их недостаточности за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты в бюджет налога на прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской деятельности.

Вышеназванным законом не предусмотрено включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организаций (расходов по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

Таким образом, выплата премий стимулирующего характера административно-управленческому персоналу некоммерческой организации производится за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты в бюджет налога на прибыль в установленном порядке.

Материальная помощь работникам некоммерческих организаций, в том числе работникам административно-управленческого персонала, производится за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты в бюджет налога на прибыль.

При этом следует учитывать, что согласно статье 16 Федерального закона от 11.08.95 N 135 "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год.

Н.Г. Климовицкая,

советник налоговой службы I ранга

25 мая 2001 г.