Вопрос: Я - предприниматель без образования юридического лица и занимаюсь оказанием консультационных услуг юридическим лицам. С 01.10.2000 г. я переведен на упрощенную систему налогообложения. В III квартале 2000 г. мною на основании заключенного договора были оказаны консультационные услуги одной организации. Услуги были оплачены только в ноябре 2000 г. При подаче декларации о доходах 2000 года мне было предложено налоговым инспектором включить сумму вознаграждения в мой налогооблагаемый доход и уплатить до 15.07.2001 г. соответствующую сумму подоходного налога. Прошу вас разъяснить, правомерно ли такое требование налогового органа?

Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица и занимаюсь оказанием консультационных и маркетинговых услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. С 1 октября 2000 года я в соответствии с поданным мною заявлением переведен на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В третьем квартале 2000 года мною на основании заключенного договора гражданско-правового характера были оказаны консультационные услуги одной организации. Вознаграждение за оказанные мною услуги было выплачено данной организацией только в ноябре 2000 года. При подаче декларации о доходах 2000 года мне было предложено налоговым инспектором включить сумму вышеуказанного вознаграждения в мой налогооблагаемый доход и уплатить до 15 июля 2001 года соответствующую сумму подоходного налога. Я считаю, что в данном случае налоговый инспектор не прав. Прошу вас разъяснить, правомерно ли такое требование налогового органа?

Статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При этом датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

В данном случае Вы как предприниматель без образования юридического лица, имеющий свидетельство о государственной регистрации с правом оказания консультационных и маркетинговых услуг, заключили договор гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг и получили вознаграждение по данному договору в ноябре 2000 года, т.е. в период, когда Вы уже были переведены на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и уплачивали по указанному виду деятельности стоимость патента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Следовательно, налогообложению подоходным налогом подлежат только те суммы доходов, которые были получены Вами как предпринимателем в 2000 году до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и указаны Вами в декларации, представленной в налоговой орган по месту учета при подаче соответствующего заявления о переходе на упрощенную систему, а также доходы, полученные Вами в IV квартале 2000 года (если таковые были) за оказание услуг другого вида или выполнение других работ, не относящихся к осуществляемой Вами предпринимательской деятельности, либо доходы, вообще не связанные с Вашей предпринимательской деятельностью.

Таким образом, сумма вознаграждения, полученная Вами по вышеупомянутому договору, налогообложению подоходным налогом не подлежит. При этом не подлежат учету в составе расходов и суммы затрат, произведенных Вами при оказании услуг, предусмотренных этим договором. Следовательно, в данном случае требование налогового органа неправомерно.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

25 мая 2001 г.