Вопрос: При проверке деклараций о доходах 2000 года у некоторых частнопрактикующих нотариусов установлено уменьшение налогооблагаемого дохода за счет сумм, перечисленных ими за информационные и другие услуги предпринимателю, осуществляющему деятельность в качестве аудитора с применением упрощенной системы налогообложения. Документами, подтверждающими расходы являются договор о возмездном оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, протокол соглашения о договорной цене услуг, а также квитанции о приеме оплаты за услуги. Правомерно ли уменьшение налогооблагаемого дохода частных нотариусов?

При проведении проверки деклараций о доходах 2000 года у некоторых частнопрактикующих нотариусов установлено значительное уменьшение налогооблагаемого дохода за счет сумм, перечисленных ими за информационные, консультационные и аудиторские услуги предпринимателю без образования юридического лица, осуществляющему деятельность в качестве аудитора с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. При этом размер таких расходов составляет от 50 до 70 процентов суммы валового дохода, полученного от нотариальной деятельности. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы нотариусы представили в налоговую инспекцию договор о возмездном оказании услуг, предметом которого является оказание услуг по ведению бухгалтерского учета доходов и расходов, а также консультационных и информационных услуг в письменной или устной форме, протокол соглашения о договорной цене услуг, акт приема-сдачи выполненных работ, в котором имеется лишь запись о том, что работа по договору выполнена полностью и претензий к качеству нет, а также квитанции о приеме оплаты за услуги, выписанные предпринимателем - аудитором. Просим разъяснить правомерность уменьшения налогооблагаемого дохода частных нотариусов на суммы вышеуказанных расходов, поскольку по нашему мнению в данном случае имеет место умышленное занижение налогоплательщиками своего налогооблагаемого дохода.

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой до 1 января 2001 года, производится в порядке, предусмотренном главой IV Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В частности, в соответствии с пунктом 42 раздела IV Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, а состав фактически произведенных и документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности, определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Статьей 20 вышеназванного Закона определены обязанности физических лиц, в том числе и частных нотариусов, по соблюдению данного Закона. К таким обязанностям, в частности, относятся:

а) ведение учета полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением этих доходов по установленной форме в специальной книге учета доходов и расходов, зарегистрированной в налоговом органе);

б) представление налоговым органам декларации о доходах и расходах, а также других необходимых документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларации данных, а также документов, подтверждающих право на вычеты, установленные Законом;

в) своевременное и полное внесение в бюджет причитающихся к уплате сумм налога, в том числе и с доходов, выплаченных физическим лицам за выполненные работы и оказанные услуги;

г) выполнение других обязанностей, предусмотренных статьей 20 указанного Закона.

Следовательно, включение в состав расходов частных нотариусов затрат, связанных с оплатой услуг по ведению учета, т.е. по сути оплаты за выполнение обязанностей, возложенных Законом на самого налогоплательщика, неправомерно. Кроме того, ведение учета доходов и расходов не может отождествляться с аудиторской проверкой, которая для налогоплательщиков-физических лиц законодательством не предусмотрена, как впрочем, и ведение бухгалтерского учета, являющегося предметом договора между аудитором и частными нотариусами.

Что же касается аудиторской проверки, проводимой по инициативе индивидуального предпринимателя или частного нотариуса, то затраты, связанные с проведением такой проверки у указанной категории налогоплательщиков, не подлежат принятию к учету в составе произведенных ими расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Этот же принцип распространяется и на затраты по оплате консультационных и информационных услуг, поскольку налоговыми органами принимаются к учету расходы частных нотариусов по приобретению всех необходимых им периодических изданий, различной литературы и компьютерных программ, то есть расходы по приобретению непосредственных носителей разного рода информации, в которой нуждаются частные нотариусы как профессионалы-юристы и как налогоплательщики.

При этом следует учитывать, что статьей 25 Основ законодательства РФ о нотариате предусмотрено, что в полномочия нотариальной палаты входит повышение профессиональной подготовки частных нотариусов, следовательно, участие в семинарах, организуемых нотариальной палатой в рамках утвержденной программы мероприятий по повышению квалификации нотариусов, можно рассматривать наряду с уплатой членских взносов как обязанность частных нотариусов.

В связи с этим расходы, связанные с оплатой проезда к месту проведения семинаров и обратно, а также проживания в гостинице в период проведения семинаров, принимаются налоговыми органами к учету в составе расходов частных нотариусов при условии их документального подтверждения. На таких семинарах специалистами разъясняются как вопросы, относящиеся к профессиональной деятельности частных нотариусов, так и вопросы из сферы налогового законодательства, касающиеся особенностей налогообложения доходов частных нотариусов.

Кроме того, следует отметить, что Федеральная нотариальная палата и региональные нотариальные палаты регулярно получают необходимые им разъяснения по вопросам применения налогового законодательства как от МНС России, так и от территориальных налоговых органов, которые доводятся до сведения частных нотариусов на семинарах, а также через информационные письма и публикации в ведомственных изданиях.

Таким образом, принимать к учету расходы частных нотариусов по оплате так называемых консультационных, информационных и аудиторских услуг, являющихся предметом представленных вами копий договоров между аудитором и частными нотариусами, неправомерно. К тому же, эти расходы не связаны непосредственно с получением дохода от оказания нотариальных услуг, поскольку предмет всех указанных договоров носит общий характер, а необходимость их заключения ничем не мотивирована.

Кроме того, совершенно непонятно, какие именно консультационные и информационные услуги были оказаны аудитором, и какое отношение они имеют к деятельности частных нотариусов. К акту приема-сдачи выполненных работ должны прилагаться материалы, свидетельствующие о том, что у заказчика в связи с его профессиональной деятельностью возникла необходимость получения консультации специалиста по каким-то конкретным ситуациям или по некоторым отдельным вопросам, и он такую консультацию от специалиста получил.

В данном случае совершенно правомерно обратиться в областную нотариальную палату с предложением о проведении палатой дополнительных мероприятий по разъяснению членам нотариальной палаты вопросов, относящихся к предмету вышеупомянутых договоров, а также провести проверку профессионального уровня тех частных нотариусов, которые в состоянии оказывать нотариальные услуги лишь при условии, что им постоянно "ассистирует" аудитор.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

15 июня 2001 г.