Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в налоговой инспекции по месту жительства. В 1996 году налогоплательщик в срок подал декларацию, через три недели уточнил данные декларации, увеличив при этом сумму дохода. В 2001 году при уточнении сумм выплат во внебюджетные фонды выяснилось, что по уточненной декларации налогоплательщику неправильно исчислен подоходный налог, имеет место значительная недоплата. Могут ли налоговые органы в 2001 году провести перерасчет, уплаченного за 1996 в 1997 году подоходного налога, и предъявить налогоплательщику к доплате доначисленную сумму подоходного налога ?

Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в налоговой инспекции по месту жительства, вовремя и в срок подает декларации. В 1996 году налогоплательщик в срок подал декларацию, через три недели уточнил данные декларации, увеличив при этом сумму дохода. В 2001 году при уточнении сумм выплат во внебюджетные фонды выяснилось, что по уточненной декларации налогоплательщику неправильно исчислен подоходный налог, имеет место значительная недоплата. Могут ли налоговые органы в 2001 году провести перерасчет, уплаченного за 1996 в 1997 году подоходного налога, и предъявить налогоплательщику к доплате доначисленную сумму подоходного налога ?

Декларация о доходах за 1996 год налогоплательщиком была представлена 10.03.97. Затем индивидуальным предпринимателем в месячный срок (в соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц") была предоставлена уточненная декларация о доходах за 1996 год 15.04.97. Сумма дохода, указанная в новой декларации значительно превышала доход, указанный в первичной декларации. Налогоплательщику было предъявлено уведомление об уплате подоходного налога и он в срок налог заплатил. Заявление о принятии уточненной декларации зарегистрировано в журнале регистрации входящих документов.

В налоговой инспекции после получения уточненной декларации по новой сумме дохода физического лица были обязаны исчислить ему подоходный налог по прогрессивной шкале и выдать платежное извещение по уплате налога.

Согласно статье 113 части первой Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Кроме того, согласно статье 21 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

При исчислении налога налоговыми органами с доходов налогоплательщика имело место неправильное исчисление налога. Однако, учитывая сроки давности, налоговые органы не вправе произвести перерасчет суммы налога по данным годовой уточненной декларации о доходах, поданной индивидуальным предпринимателем за 1996 год.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы 1 ранга

30 мая 2001 г.