Вопрос: Уплачивают ли единый социальный налог (взнос) работодатели, производящие выплаты в пользу осужденных к лишению свободы за выполнение работ во время отбывания наказания?

Уплачивают ли единый социальный налог (взнос) работодатели, производящие выплаты в пользу осужденных к лишению свободы за выполнение работ во время отбывания наказания?

На основании статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (взносом) для налогоплательщиков - работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В соответствии со статьей 105 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации (далее - УИК) от 08.01.97 N 1-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.03.01 N 25-ФЗ) осужденные к лишению свободы имеют право на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде. Размер оплаты труда осужденных, отработавших полностью определенную на месяц норму рабочего времени и выполнивших установленную для них норму, не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда. Оплата труда осужденного при неполном рабочем дне или неполной рабочей неделе производится пропорционально отработанному осужденным времени или в зависимости от выработки.

В соответствии со статьей 98 УИКа осужденные к лишению свободы, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечиваются пособиями по беременности и родам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Кроме того, осужденные имеют право на общих основаниях на государственное пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Выплата пенсий осужденным осуществляется органами социальной защиты населения по месту нахождения исправительного учреждения путем перечисления пенсий на лицевые счета осужденных. Осужденные, утратившие трудоспособность в период отбывания лишения свободы, имеют право на возмещение ущерба в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В отношении осужденных, отбывающих лишение свободы в исправительных учреждениях, действие добровольного медицинского страхования приостанавливается до окончания срока пребывания в исправительных учреждениях.

Учитывая сказанное выше, осужденные к лишению свободы, работающие в исправительных учреждениях, уравниваются в праве на социальное страхование со всеми иными категориями граждан Российской Федерации, участвующими в трудовых отношениях и подлежащими также социальному страхованию.

Основанием для социального страхования осужденных является факт их привлечения к труду в соответствии со статьей 103 УИКа на предприятиях исправительных учреждений, на государственных предприятиях или предприятиях иных форм собственности, а также в форме индивидуальной трудовой деятельности.

В отличие от ранее действовавшего законодательства нормы статьи 98 УИКа устанавливают, что осужденные имеют право на общих основаниях на пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Такое право приобретается в перечисленных выше случаях и в процессе отбывания наказания в виде лишения свободы.

Для начисления осужденному пенсии по указанным выше основаниям им должны быть представлены в установленном порядке соответствующие документы в орган социальной защиты населения по месту дислокации исправительного учреждения. После установления факта наличия права осужденного на пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством, орган социальной защиты населения производит выплату пенсии путем ее перечисления на лицевой счет осужденного.

В случае утраты осужденным трудоспособности в процессе его работы в период отбывания наказания в виде лишения свободы, наступившей по вине администрации, он имеет право на возмещение причиненного ему ущерба, который не компенсируется размером установленной в этом случае пенсии. Возмещение ущерба производится в такой ситуации на основании решения суда по соответствующему иску осужденного к администрации исправительного учреждения или предприятия, на котором он работал.

Статьей 98 УИКа установлена норма, в соответствии с которой действие добровольного медицинского страхования в отношении осужденных, отбывающих наказание в виде лишения свободы в исправительных учреждениях, приостанавливается до окончания срока отбывания наказания. На основании данной нормы не производятся соответствующие отчисления по ранее (до осуждения) заключенным осужденными договорам добровольного медицинского страхования. После их освобождения от отбывания наказания указанный договор может быть возобновлен в установленном порядке.

В главе 24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса не содержится нормы, в соответствии с которой предусмотрено предоставление льгот по уплате единого социального налога (взноса) для учреждений исполнения наказаний, использующих труд осужденных, отбывающих наказание в виде лишения свободы и производящих в пользу последних выплаты по результатам трудовой деятельности.

Следовательно, выплаты, производимые учреждениями уголовно-исполнительной системы, предприятиями исправительных учреждений, государственными предприятиями или предприятиями иных форм собственности в пользу осужденных, отбывающих наказание в виде лишения свободы за выполнение работ во время отбывания наказания, должны облагаться единым социальным налогом (взносом).

Т.А. Савина,

советник налоговой службы 3 ранга

25 мая 2001 г.