Вопрос: Вправе ли организация применять в текущем году регрессивные ставки по единому социальному налогу (взносу), если она создана в ноябре 2000 года? При каких условиях у организации появится право на применение регрессивных ставок налога в 2002 году?

Вправе ли организация применять в текущем году регрессивные ставки по единому социальному налогу (взносу), если она создана в ноябре 2000 года? При каких условиях у организации появится право на применение регрессивных ставок налога в 2002 году?

На основании статьи 245 НК РФ право на применение регрессивных ставок при исчислении и уплате единого социального налога (взноса) в 2001 году имеют налогоплательщики, у которых во втором полугодии 2000 году фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышал 25 000 рублей, однако налогоплательщики, у которых данный размер выплат в 2000 году составил менее 25 000 рублей и которые осуществляли деятельность менее шести месяцев, обязаны в течение всего 2001 года уплачивать единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В соответствии с пунктом 2 статьи 241 Кодекса ставки, установленные пунктом 1 этой статьи применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса при условии, что в предыдущем налоговом периоде (на основании статьи 240 Кодекса налоговым периодом является календарный год) величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При этом при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Для того, чтобы организация была вправе применять регрессивную шкалу при исчислении единого социального налога (взноса) в 2002 году, необходимо, чтобы величина налоговой базы в 2001 году в среднем на одного работника была не менее 50 000 руб. Для расчета налоговой базы должна учитываться средняя численность работников (она определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, а именно Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121, которым утверждена "Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения"), включающая в себя среднесписочную численность работников; среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

И если организация приобретает право на применение регрессивной шкалы налога, то оно должно каждый месяц соблюдать условия (а именно - производить расчет, предусмотренный абзацем вторым пункта 2 статьи 241 Кодекса), но в случае если накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится меньше 4200 рублей, умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Т.А. Савина,

советник налоговой службы 3 ранга

25 мая 2001 г.