Резолюция научно-практической конференции "Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов"

Участники конференции всесторонне обсудили вопросы классификации прямых и косвенных налогов, особенностей косвенного налогообложения, оснований и процедур возврата (зачета) излишне уплаченных или взысканных налогов, правовых последствий введения новых налогов для налогоплательщика и пришли к следующим выводам.

I. О классификации прямых и косвенных налогов

1) Деление налогов на прямые и косвенные может иметь юридическое значение. Переложение налогов как экономическое явление проявляется в отношении любых налогов.

2) Распределение бремени налога и возможность его прямого или косвенного переложения должны учитываться на уровне налоговой политики в целях соблюдения конституционных принципов равного налогового бремени и приоритета финансовых целей взимания налогов и сборов.

3) Теория перелагаемости косвенных налогов не может использоваться как основание для отказа в возврате из бюджета излишне уплаченных (взысканных) косвенных налогов. Косвенный налог, также как и прямой, представляет собой изъятие собственности юридического плательщика налога. Средства, выбывшие без законных оснований, должны возвращаться собственнику.

4) Возврат излишне уплаченных сумм косвенного налога из бюджета юридическому плательщику не может быть поставлен в зависимость от возврата юридическим плательщиком суммы такого налога как части цены носителю налога, т.к. это приведет к неоправданному смешению налоговых и гражданско-правовых отношений.

II. Об основаниях и процедурах возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

5) Ст.57 Конституции РФ и п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ устанавливают, что каждый обязан уплачивать только законно установленные налоги и сборы. Суммы налогов и сборов, излишне внесенные в бюджет, должны быть возвращены налогоплательщикам.

6) Отказ возвратить излишне взысканный или уплаченный налог приводит к неосновательному обогащению публично-правовых образований и не соответствует конституционному принципу одинаковой защиты всех форм собственности.

7) Отказ возмещать незаконно взысканные или излишне уплаченные налоги создает благоприятную почву для установления незаконных налогов, способствует нарушению конституционных прав граждан.

8) Вопрос о возврате незаконно взысканных или излишне уплаченных сумм налога не тождественен проблеме компенсации убытков, понесенных налогоплательщиком. Такие налоги должны возвращаться налогоплательщикам независимо от имущественных последствий налогообложения.

9) Порядок возврата излишне уплаченных сумм, установленный статьей 78 Налогового кодекса РФ, должен распространяться на все налоги без исключения. Установленный порядок возврата платежей нуждается в законодательном усовершенствовании с учетом природы и механизма уплаты конкретных налогов.

10) Статья 78 Налогового кодекса РФ не рассматривалась Конституционным Судом РФ при вынесении Постановления от 30.01.01 г. по делу N 2-П, поэтому суждение о невозврате косвенных налогов не следует рассматривать как правовую позицию Конституционного Суда РФ, обязательную для всех правоприменителей.

III. О влиянии вновь введенных налогов на правовое положение налогоплательщика

11) В целях применения законодательства влияние установления и введения новых налогов на положение налогоплательщика должно подлежать исключительно юридической оценке.

12) Налоги всегда ограничивают право собственности, поэтому введение любых новых налогов ухудшает положение налогоплательщиков.

13) Неблагоприятные последствия введения новых налогов состоят, в том числе, в наложении на налогоплательщиков обязанностей вести учет объектов налогообложения, составлять и представлять декларации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налога и др.

14) Вывод о фактическом влиянии вновь введенного налога на имущественное положение налогоплательщика не может быть сделан посредством теоретических умозаключений. Требуется экономический анализ хозяйственной деятельности налогоплательщика на основе всестороннего изучения фактических обстоятельств.

г. Москва

13 ноября 2001 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информация о конференции "Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов"
г. Москва, отель "Аэростар", 13 ноября 2001 года

Уже более полутора лет в центре Москвы, на улице Поварской, в доме 20-32 регулярно проходят "круглые столы" по различным аспектам российского права, проводимые Ассоциацией коммерческого права в рамках Профессионального клуба юристов. Таким образом Ассоциацией предоставляется возможность для неформального общения юристов, работающих в сфере коммерческого права . специалистов организаций, адвокатов, судей, преподавателей, государственных служащих.

Одно из заседаний "круглого стола" было посвящено проблемам возврата из бюджета излишне уплаченных косвенных налогов. Как известно, в начале 2001 года Конституционный Суд признал взимание налога с продаж не соответствующим Конституции России. При этом Конституционный Суд отказался признать право налогоплательщиков на возврат или зачет в счет предстоящих платежей сумм налога с продаж, мотивируя это тем, что сумма налога включалась в цену товара (работы, услуги) и взималась с покупателей (клиентов), т.е. фактических, но не юридических плательщиков налога. Со ссылкой на такое решение Конституционного Суда некоторые арбитражные суды отказывали в возврате акцизов, налога с продаж и других косвенных налогов лишь постольку, поскольку сумма налога была переложена на покупателей. По причине "косвенности" налогов налоговые органы и суды отказывали налогоплательщикам и в применении норм, устанавливающих дополнительные гарантии их положения.

С целью выработки возможных путей решения проблемы Ассоциацией коммерческого права было принято решение организовать общероссийскую научно-практическую конференцию. На конференции "Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов", которая прошла 13 ноября 2001 года в г. Москве в отеле "Аэростар", присутствовали более 120 участников. Конференция состоялась благодаря активной поддержке Американской ассоциации юристов в рамках Программы правовых инициатив для стран Центральной и Восточной Европы (АВА CEELI) и двух ведущих российских консалтинговых фирм . ФБК и Объединенные Консультанты "ФДП".

На обсуждение были вынесены три основных вопроса: каким образом введение новых косвенных налогов ухудшает положение налогоплательщиков; должны ли возвращаться переплаченные или излишне взысканные косвенные налоги; кому и в каком порядке может производиться возврат излишне уплаченных или взысканных косвенных налогов?

На конференции выступили с докладами признанные специалисты юридических, консалтинговых и аудиторских фирм России: С.Г. Пепеляев (ФБК), А.В. Брызгалин (Центр "Налоги и финансовое право"), М.В. Яковлев (Ирсан), В.М. Зарипов (Объединенные Консультанты "ФДП"), О.Ю. Коннов (Саланс Герцфельд и Гейлбронн), А.Ю. Худанова (Вегас-Лекс), а также судья Арбитражного суда Смоленской области И.В. Цветков и судья Федерального арбитражного суда Уральского округа Т.В. Юртаева. Об истории принятия новой редакции закона о налоге с продаж и его политических последствиях участникам конференции рассказал депутат Государственной Думы И.Ю. Динес. И.Г. Русакова и А.В Толкушкин (Росс-ИФА) доложили об экономических и международных аспектах косвенных налогов. С докладом по теме конференции выступил руководитель отдела Департамента налоговой политики Министерства по налогам и сборам С.В. Разгулин.

В обсуждениях докладов приняли участие профессор В.И. Слом, судья Верховного Суда РФ Н.С. Романенков, судья Федерального арбитражного суда Московского округа Э.Н. Нагорная, судья Федерального арбитражного суда Уральского округа Н.Л. Меньшикова, заместитель председателя Арбитражного суда Кировской области Л.А. Мацкевич, эксперт Конституционного Суда РФ М.Ф. Ивлиева, преподаватель Московского государственного университета Д.М. Щекин. С сообщениями выступили также Г.В. Петрова (Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ), И.Н. Соловьев (ФСНП РФ), Р.Г. Багарада (Объединенные Консультанты "ФДП") и Д.А. Шубин (ФБК).

Участники конференции всесторонне обсудили понятие косвенных налогов, его значение в законодательной и правоприменительной деятельности, экономические и правовые отличия косвенных и прямых налогов. Большое внимание было уделено раскрытию понятия налога как ограничения права собственности налогоплательщика, а также определению таких понятий как налогоплательщик и носитель налога. Были рассмотрены экономические и правовые аспекты переложения налогов на покупателей, вопросы соотношения налога и цены договора, а также вопросы влияния новых косвенных налогов на положение налогоплательщиков. Прозвучали мнения о необходимости возврата из бюджета излишне внесенных сумм, о порядке возврата из бюджета переплаченных или излишне взысканных косвенных налогов, а также о правовом значении высказывания Конституционного Суда РФ в отношении возврата налога с продаж.

В ходе конференции докладчикам были заданы интересные вопросы, выявилось множество новых проблем в сфере налогообложения. В рабочей обстановке состоялось обсуждение резолюции конференции. Конференция вызвала большой интерес у представителей деловых, экономических и юридических изданий.

Многие участники конференции отметили как исключительно деловой характер конференции, так и качественно новый, профессиональный подход к практическому решению общезначимых правовых проблем, предложенный Ассоциацией коммерческого права.

За более подробной информацией, связанной с этой конференцией можно обратиться к главному специалисту ОАО "Объединенные Консультанты "ФДП" Зарипову Вадиму Маратовичу (v_zaripov@fdp.ru) или в Ассоциацию коммерческого права: 121069, г. Москва, ул. Поварская, 20-32, тел.: (495)956-63-03; факс:(495)956-63-04.