Включаются ли суммы налога на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалов некоммерческой организации, при условии, что данные активы приобретены за счет добровольных взносов юридических лиц?
В настоящее время деятельность некоммерческих организаций регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изменениями и дополнениями), федеральными законами об отдельных формах и видах некоммерческих организаций. В соответствии с вышеуказанными нормативными актами некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной деятельности и осуществляющая предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Источниками формирования имущества некоммерческих организаций в денежных и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другие не запрещенные законом поступления. Все имущество некоммерческих организаций, все поступающие денежные и иные средства могут использоваться в определенных целях и в этом смысле являются целевыми.
В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.
Указанной статьей Закона также предусмотрено, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Исключение из данного порядка составляет налог, уплаченный по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектов независимо от источника финансирования, который относится на увеличение их балансовой стоимости.
Важно также учитывать, что в соответствии с пунктами 2 и 6 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) при соблюдении следующих условий:
- фактическая оплата приобретенных товаров (работ, услуг);
- оприходование (принятие на учет) товаров (работ, услуг);
- использование (предполагаемое или фактическое) данных товаров (работ, услуг) в производственных целях (то есть фактическое или планируемое отнесение на издержки производства и обращения);
- наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями, установленными постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (с изменениями и дополнениями) и отражение счета-фактуры в книге покупок.
Согласно п.2 ст.26 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изменениями и дополнениями) источником формирования имущества некоммерческой организации в денежной или иной форме могут, в частности, являться добровольные имущественные (в том числе денежные) взносы и пожертвования. При этом очевидно, что в момент отражения некоммерческой организацией полученных сумм на счетах учета денежных средств произойдет их обезличивание, и возможность их дальнейшего использования некоммерческой организацией в составе оборотных средств (активов) не будет связана с источником их получения.
Важно также иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона "О некоммерческих организациях" автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация. При этом в качестве источника формирования имущества (в том числе денежных средств) некоммерческих организаций п.1 ст.26 указанного Федерального закона предусмотрена выручка от реализации товаров (работ, услуг).
В том случае, если некоммерческая организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, при приобретении автономной некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов за счет средств, полученных в виде добровольных взносов и пожертвований юридических лиц, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, при выполнении изложенных выше условий может быть принят к зачету (возмещению) из бюджета.
В случае, если имеет место реализация товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах "в"-"ш", "я", "я1" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (то есть товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от нало
